论治理审计及其在公司治理中的作用(2)
2017-08-13 05:33
导读：基于审计产生于受托经济责任的论点，传统的财务审计主要是审查受托人财务收支的真实性和正当性，以评价、确认、解脱其受托财务责任的履行情况。但
基于审计产生于受托经济责任的论点，传统的财务审计主要是审查受托人财务收支的真实性和正当性，以评价、确认、解脱其受托财务责任的履行情况。但自20世纪50年代以来，由于受托人所负经济责任的范围不断扩展，涉及企业经营治理的各个方面，因而不仅需要评价财务（会计）责任，而且要评价受托人在经营治理中讲求经济、效率、效果的治理（经营）责任，从而出现了适应该种需要的新兴的治理审计等。
就特定组织内部而言，传统的财务审计与新兴的治理审计共同构成了内部审计。它是在组织内部多层次治理经营分权制所形成的经济责任关系下，基于组织的内在治理需要而产生和发展的，有别于在财产所有权与治理经营权相分离所形成的经济责任关系下，基于从外部对组织的监视或鉴证需要而产生和发展的外部审计（国家审计和民间审计）。
从其沿革及不同发展阶段的主要业务来看，内部审计首先是进行专门的内部控制系统评审，即以评价内部控制系统为主要的业务内容，尤其是通过健全性评价和符合性测试来确认控制系统是否薄弱（缺少一些控制点）或失控（缺少关键控制点或较多的控制点），进而查明题目、成因及后果，并要求有关方面制定措施加以解决或消除隐患，以达到健全系统，改进控制，减少损失，进步效益及实现目标之目的。正因如此，该项工作成为内部审计的一项主要业务，并受到组织内部高层治理与职能部分的共同关心和高度重视。其次是实施传统的财务审计，即以评价财务（会计）责任为主要的业务内容，专业的审计职员遵照有关法规测试检查会计资料、会计程序及会计控制，以评价财务报表是否真实，企业资产是否完整，组织权益是否得到维护与保障，进而确认、解脱受托人的财务责任。作为内部审计的经常性工作，财务审计通常不以行业标准来衡量，工作的重点之一是审查舞弊，对舞弊事项实施跟踪审计。再者是开展新兴的治理审计，即以评价治理（经营）责任为主要的业务内容，通过对经营治理活动（经营或项目、业务或事项等）进行审查与评价，并采用一定的标准来衡量其经济性、效任性及效果性，从而找出差距，挖掘潜力，进步效益，或证实效益优劣，评价治理绩效，提供咨询意见，增加公司价值。国际内部审计师协会制定并修订的《实务标准》与《职责说明》指出：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化的，评价和改进风险治理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”这也表明治理审计是在财务审计基础上的一种延伸和拓展，代表着内部审计的发展方向，并预示着治理审计的远景广阔。因此，探讨和实施治理审计重要而紧迫、任重而道远！
（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网） 治理审计作为一项独立、客观、公正的约束与评价机制，是完善公司治理结构必不可少的重要手段，具有其不可替换的独特的功用，具体说来主要有三：
功用之一在于经济评价，即在对被审单位的经济活动进行检查监视的基础上，着重考核和评价其猜测、决策、目标和计划是否先进可行，经济效益水平高低及其因素，经营治理者是否有效地治理了企业资财，并切实履行了其经济责任。审计职员通过治理审计可以评价整个企业的生产经营状况，并针对所取得的成绩和存在的题目，提出具有建设性、针对性的评价意见和改进建议，协助高层治理当局更有效地进行治理经营活动。总之，科学公道的经济评价有助于实现对经营治理者的激励约束与有力支持，有助于被审单位改善经营治理，进步运作效率，促进经营目标的实现。
功用之二在于经济鉴证，即对业务活动和治理业绩进行鉴定和证实。事实上，当委托人将各种财务（会计）责任之外的治理（经营）责任托付给受托人时，审计鉴证就要向外拓展和延伸。对此，传统的财务审计已无能为力，由于财务审计只能鉴定和证实受托人履行财务（会计）责任的情况，而受托人履行的治理（经营）责任则只有通过治理审计加以鉴定和证实。
