信息认证——审计理论结构逻辑出发点新论(2)
2017-08-19 03:23
导读：通过以上扼要分析，说明审计本质、审计目标等均不适合作为审计理论结构的逻辑出发点。审计理论结构的逻辑出发点必须依循逻辑出发点的基本特征往寻
通过以上扼要分析，说明审计本质、审计目标等均不适合作为审计理论结构的逻辑出发点。审计理论结构的逻辑出发点必须依循逻辑出发点的基本特征往寻找，在这方面马克思的《资本论》为我们提供了十分有益的鉴戒。马克思在《资本论》的开篇便提出了《资本论》的逻辑出发点，即“商品”。然后运用和逻辑同一的方法以商品为出发点建立起《资本论》严密的逻辑体系。“列宁一再指出，马克思是从商品交换——这个最简单的现象，资本主义主义社会的这个‘细胞’的分析中，揭示出社会的一切矛盾（或一切矛盾萌芽）。”（注：苏越著，《科学发现中的逻辑方法》，
北京大学出版社1990年版，第294页）“剩余价值所体现的矛盾——萌芽的形式包含在商品之中。研究者的任务就在于从这种充分发展了的矛盾中，寻找它的历史渊源，揭示它的萌芽形式，从而形成辩证的逻辑出发点范畴。”（注：苏越著，《科学发现中的逻辑方法》，北京大学出版社1990年版，第303页）同样，我们也应该从审计产生的历史渊源中往探寻审计的萌芽形式，从而找出审计理论结构的逻辑出发点。根据我们的研究，从审计产生的历史看，审计的萌芽状态是信息认证。
审计是由原始的会计信息或经济信息的认证活动发展而来的。从信息认证的产生到审计的形成，经历了一个漫长的发展与演进的过程。所以，我们的研究就从会计及经济信息的认证开始。
1.所有者的自我认证
当所有者拥有的财物数目很少的时候，他们自己来治理这些财物，财物的所有权和治理权是合一的。在治理过程中，由于财物的数目很少，所有者凭头脑的记忆足以满足对少量财物和简单经济活动治理的需要。而当其所拥有的财物数目增多、经济活动的复杂程度增加，头脑的记忆能力不能胜任时，所有者便借助头脑以外的其他载体如骨片、石片、杠杆上刻痕进行记录。这一点在人类社会的早期表现的尤为突出。
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我国
会计学家郭道扬教授在所著《会计史教程》一书中指出：在生产剩余物品出现以前，原始部落的生产与分配活动尚处于极其简单的状态，部落里的头人仅凭头脑记事或者在心内筹划，并通过语音与手势表达的配合，达到处理有关事项的目的。在旧石器的中晚期，由于生产剩余物的出现，原始部落里的经济关系随之复杂化起来。客观现实迫使人们不得不在头脑之外的自然界往寻找帮助进行记事的载体，以及进行计量、记录的方法了。（注：郭道扬著，《会计史教程》，财政经济出版社1999年版，第33页）所有者或所有者的代表开始运用诸如刻记、绘图、结绳等简单的记录方法来记录部落里的生产和分配活动，从而形成了简单的原始的会计记录，发生了简单的会计行为。
会计信息无论是在远古还是当今都是经济活动及其结果的记录与反映。人们要形成会计信息、提供会计信息，也都是为了更有效的治理经济活动。假如会计信息不真实、不正确，就会导致治理的失误，从而损害财产或资产所有者的利益。所以会计信息的记录与反映是否正确自然需要检查、验证。
在人类的会计行为产生之初的原始社会，实行的是以血缘关系为基础的公有制，氏族首领受氏族成员的推举来治理氏族内部的生产、分配活动。在原始社会所处的新石器时代，原始部落的氏族长要周密地考虑猎物的分配与储备题目。“为了公道的进行这项工作，氏族长必须围绕具体的数目进行筹划，而筹划活动的具体进行过程便是计量、记录方法的具体。”“氏族长不仅要在成员中明确进行分工，在相关事物环节之间进行协调，而且要在事后进行检查。如对于狩猎活动，猎人必须向氏族长如实报告获取猎物的数目，而氏族长也必须对全部落负责，针对报告进行盘点、检查与核实。”（注：郭道扬著，《会计史教程》，中国财政经济出版社1999年版第43、44页）“在原始社会末期，随着一夫一妻制家庭的产生及私有制的出现，围绕私人财产考核的家计活动便逐渐开展起来。”（注：郭道扬著，《会计史教程》，中国财政经济出版社1999年版第380页）可见，在会计的萌芽阶段，所有者或所有者的代表是自己对其所治理的财物进行会计记录，并在记录的同时对会计记录与实物是否一致、相符进行核对。所以，此时的会计信息认证是由财产的所有者自己对自己实施的，是一种自我认证。
