信息认证——审计理论结构逻辑出发点新论(4)
2017-08-19 03:23
导读：社会财富开始日益向少数贵族手里集中，这些部落中的贵族为了满足对财富的贪欲，为了维护自己已获得的利益，便逐渐控制部落的领导机关，扩大自己的
社会财富开始日益向少数贵族手里集中，这些部落中的贵族为了满足对财富的贪欲，为了维护自己已获得的利益，便逐渐控制部落的领导机关，扩大自己的权力，并利用职权为掠夺其他部落的财产而经常发动战争，以扩展自己的势力范围。在上占统治地位的贵族阶层为了巩固和扩大既得利益，就要取得相应的权力，获得凌驾于部落组织机构之上的统治地位，而将部落的治理机构变成其统治与***的工具，国家从此产生了。这时，占有大量社会财富的贵族阶级既是所有者又是国家的统治者。国家统治者所拥有的财产数目巨大、形成空间广泛、耗费频繁，必须委派专门的官员实施治理。由于国家统治者有更多、更重要的国家大事要决策和治理，已经再没有精力对治理者提供的信息进行认证，他便委派有关的官员来实施这种认证。
古代印度的孔雀帝国时期，在一些经济发展较快、规模较大的城市治理机构和部分中，有“‘一大批监察官及其下属官吏’的设置，监视官是国王的线人，他们渗透到各地、各部分着重于各个方面的检查，已具有后代审计官员的作用。”（注：郭道扬著，《会计史教程》，财政经济出版社1999年版，第208页）“从公元前443年开始，每隔四年，罗马统治者要从最有工作成绩的，而又与执政官地位相当的人中选举任期为十八个月的监察官两名，负责公民调查及估计公民的财产，以确定公民的等级，进而依此确定应征税收的数目。此外，监视官还参与制定国家预算、监视日常运行之中的国库开支。”（注：郭道扬著，《会计史教程》，中国财政经济出版社1999年版，第212页）我国的西周时期，在天官之下设有宰夫一职。宰夫依据国家法规考核各级官吏的政绩，“岁终，则令群吏正岁会；月终，则令正月要；旬终，则令日成，”“凡失财用物辟名者，以官刑诏冢宰而诛之，其足用长财善物者，赏之”。（注：《周礼。天官。宰夫》）
中国大学排名 从各文明古国的上述情况来看，当时会计信息的认证尚不是被委派官员的专门职责，都是由其兼管或在政绩监察的过程中附带进行的。但是，会计信息的认证活动究竟从所有者的活动中分离出来，由所有者自己承担转变为由他人承担。只有实现了这种转变，审计才能从会计信息认证活动中脱胎出来，成为一种独立的人类活动。就我国周朝时期宰夫所负担的职责而言，既有审计又有监察，审计只是其全部职责的一部分，因此还不能说宰夫是严格意义上的审计官员。“但其所从事的工作却具有审计的性质，可以视为我国审计工作的滥觞。”（注：王德升、阎金锷主编，《审计学基础》，
中国人民大学出版社1988年版，第3页）
4.所有者委派专人认证
会计信息的认证作为社会经济监视的手段是伴随着社会经济的发展而逐渐发展为审计的。只有当会计信息的认证活动从相关活动中独立出来成为一种专门职能时，真正意义上的审计才形成了。
随着社会经济的进一步发展，记录和反映经济活动的会计信息、经济信息大量增加，复杂程度大大进步。在我国的唐代“户部尚书控制国家财政，在财计方面进行全面统治。户部本司编制户籍计账，先依此作出预算，再据此征收赋税；国库则实行分签、分管、分算，凡钱帛之类财物进库于太府寺，其发放持金部签批凭据；凡粮谷之类财物进库于司农寺，其发放须持有仓部签批凭据；各库独立核算，定期上报主管部分审核，其整个核算受制于度之，形成内部监视制度。”会计信息数目的增加、其形成的复杂程度进步，亦使会计信息的认证的工作量增加、技术性要求进步，客观上产生了设立专门的审计机构和审计职员的需要。另外，长期的审计实践也使人们越来越熟悉到会计信息认证的重要，越来越重视审计工作。因此，审计开始从国家监察工作中独立出来，成为由专门机构、专门官员实施的专门职能。在我国“最早的审计机构叫比部。比部之设，始于魏的比部曹，但作为独立的审计机构则在隋、唐。隋在尚书省下设比部，职责是稽核文账，考核官吏政绩。……唐的比部直辖刑部，对于户部所属度支、太府、金部、仓部所管的一切财物出进，都要经过比部审核。”（注：李鸿寿等著，《审计学》，中心
广播电视大学出版社1984年版，第5页）在这一时期的突出特点是“监察与审计分开，并形成配合关系。”（注：郭道扬著，《会计史教程》，中国财政经济出版社1999年版，第249页）
