审计失败与证券审计市场监管(5)
2017-08-24 05:13
导读：（2）支付师事务所报酬及其表露 在证监会于2001年12月24日发布的《公然发行证券的公司信息表露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其表露》出台
（2）支付师事务所报酬及其表露
在证监会于2001年12月24日发布的《公然发行证券的公司信息表露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其表露》出台以前，我国证券审计市场在收费制度上始终没有公然，而在执业过程中，不少会计师事务所存在着低价揽客的恶性竞争行为，审计质量难以保证（中国证监会，1998）。对于因审计收费引起的审计师变更，后任审计师在承接业务初期很可能降低审计收费并期看能在未来审计年度中得以补偿，而这种行为将导致审计师与客户之间产生不正当的利益关系，有损于注册会计师的独立性。Simon和Francis（1988）的经验发现了系统性降低审计收费行为（Systematic price cutting behavior）的存在，并论证了降低审计收费对注册会计师独立性将造成不利。问答第6号指出：“聘任会计师事务所并知晓其报酬应当作为股东的一项权利予以保障，向股东报告支付给会计师事务所的用度是公司治理当局应尽的责任。”通过公然审计收费，有助于监管部分考察会计师事务所独立性和遵守职业道德的情况。基于这种考虑，证监会在2001年修订的上市公司年度报告与格式准则中，明确要求上市公司在年度报告中将支付给会计师事务所的报酬作为重要事项加以表露。
（3）财务报告的一般规定
《公然发行证券的公司信息表露编报规则第15号——财务报告的一般规定》（于2001年12月31日发布）第七条规定：编制合并财务报表的公司，纳进合并范围的子公司以及未纳进合并范围但对公司财务报告有重大影响的控股子公司以及不属于合并报表范围但对公司财务报告有重大影响的联营的财务报告，也应由具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审计。该项规定在很大程度上针对部分上市公司通过子公司或变更合并范围操纵利润的行为，而在以往的实务中，上市公司的这种动机往往通过聘请一家不具有证券业务资格的事务所实现。相应地，证监会通过此项规定能够在一定程度上抑制上市公司的舞弊动机。
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ）
（4）A股公司实行补充审计的暂行规定
证监会于2001年12月31日发布的《公然发行证券的公司信息表露编报规则第16号——A股公司实行补充审计的暂行规定》第二条规定：公司在首次公然发行股票并上市，或上市后在证券市场再筹资时，应聘请具有执行证券期货相关业务资格的国内会计师事务所，按中国独立审计准则对其依据中国会计准则、会计制度和信息表露规范编制的法定财务报告进行审计。此外，应聘请获中国证监会和财政部特别许可的国际会计师事务所，按国际通行的审计准则，对其按国际通行的会计和信息表露准则编制的补充财务报告进行审计。
补充审计政策将适用范围框定在上市公司融资环节，与历年来证监会查处的大量融资环节会计信息造假案件不无关系，这与我们在前文的统计也是一致的。但在补充审计政策公布后，***存在多方面的争议和看法，其中涉及到我国会计准则、审计准则的地位及其与国际会计准则、审计准则的关系，国际会计师事务所的许可证治理题目，国际着名会计师事务所在中国境内的中外合作所与成员所的身份认定与执业资格题目，补充审计的实施期限和范围题目，以及补充审计政策出台后引起的强烈反响等。限于篇幅，本文提出以下两点：
一方面在于对国际着名会计师事务所在我国执业水平的关注。李树华（2000）、刘峰、林斌（2000）论证了我国审计市场尚缺乏内在的、对高质量审计服务的需求；刘峰（2001）以红光实业案例进一步了我国现有制度安排对高质量会计信息的排斥效应。在不久前美国大能源商安然公司申请破产之后，全球***也不得不对“五大”的审计独立性作出重新审阅。近期也已经有***开始提出，在我国制度环境下即使是国际着名事务所（及其在中国境内的中外合作所或成员所），也不能确保审计质量的明显进步，因此我们应当辩证、客观地看待这一题目。
