审计质量和经济结构(3)
2017-08-29 05:40
导读：尽管有例子表明，会计公司采取激进方法帮助客户进行税收筹划和避税，但税收服务很少成为严重的公众题目，这可能是由于其与被审计财务报表紧密相关
尽管有例子表明，会计公司采取激进方法帮助客户进行税收筹划和避税，但税收服务很少成为严重的公众题目，这可能是由于其与被审计财务报表紧密相关。其他的咨询服务更象谜。
会计公司进行的咨询活动并不遵循与审计相同的经济模型。经济模型上的主要差异在于业务约定期限的不同。审计业务约定是重复发生的、长期的承诺，而咨询业务约定则较为短暂。为此，咨询师必须不断地倾销其服务。因此，倾销是会计公司治理层的主要任务，并且是对员工进行评价和提升的重要因素。今天的大型国际会计公司，都鼓励甚至要求审计师在审计过程中发现客户需求、倾销咨询服务。
审计和咨询最重要的差异反映在社会层面。咨询工作不涉及社会两难处境，由于咨询活动主要的并且可能是唯一的受益者是公司本身及其利益相关者，几乎不涉及广至公众的利益（技术和技能从一个公司转移到另一个公司可视为一种社会收益或损失）。对咨询师来说，不存在提供低质量服务的动机。其结果是，咨询费主要取决于咨询师个人的声誉，而不是所有咨询公司的声誉。这是由于，不需要对咨询质量作出可信和可监管的承诺，咨询活动是保密的。咨询活动也不要求公然报告，即使提供这样的报告，也没有任何报告准则。
另一项差异是保密和获得信息的途径。审计师要换取所有或基本上所有的信息，对其约束是何时和如何表露或不表露这些信息。这些约束体现在公布的审计和职业道德准则中。咨询师不受这些准则的限制。对他们而言，保密是契约上的事情，获得信息是以需要知情为基础的。
对于公司的咨询活动，在中可以找到一种可能有用的模型。网络区分了3种不同的资本形式：
（科教论文网 lw.nseaC.Com编辑发布）
1.财务资本；
2.人力资本，如魅力、健康、智力和外貌，再结合技能、和经验；
3.关系资本
社会关系资本是报酬率的主要指标。为财务资本和人力资本转化为利润创造机会的就是社会关系。
为了对财务报表发表意见，审计师必须获得有关公司的几乎所有信息。于是，通过审计形成了一个利益丰厚的网络。利益丰厚的网络建立在可能获得有用信息的地方，并且能够提供可靠的信息流进出这些地方。职业道德要求对企业信息保密，但答应会计公司利用这些信息提供咨询服务。这是一个巨大的资源。按照网络理论，与审计师相关联的咨询师更可能了解更多的机会。咨询师也应在追逐这些机会时赢得更多的有利条件，由于这一网络提供了谈判的上风。
相互作用的
固然咨询活动明显地通过利用审计活动建立的利益丰厚的网络受益，但审计职业是否受益却很难说。假如在模型中将审计视为社会两难处境，那么，咨询活动通过改变审计模型中的报酬结构，似乎能够干扰高质量地解决囚犯两难处境的动机。这通过两种方式发生：
1.高质量审计服务的报酬可能会下降。会计公司可能愿意接受较低的审计服务收费，以换取更多的提供咨询服务的机会。
2.低质量审计服务的报酬可能会增加。较低的审计费会迫使审计师实施较少的审计程序以保持盈利。同样，由于失往潜伏的咨询业务产生的机会本钱，审计师可能不愿意就有疑问的事项与客户争执。
因此，来自咨询活动的潜伏利润，可能影响上面提到的社会两难处境模型中所述的两个方面的***：增加提供低质量服务的***，减少提供高质量服务的报酬。
保密是另一个值得关注的。不能保证咨询师不将从一个客户学来的东西运用到另一个客户的业务中。这可能驱使客户向咨询师隐瞒某些高度敏感的信息。但是，客户向审计师表露信息的意愿受到的任何干扰都可能产生审计质量题目。
（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网）
尚不清楚审计师倾销咨询服务的压力对其与客户讨论财务报告困难题目的能力会产生哪些影响。各种激励因素会使审计师无法坚定态度，特别是涉及重要判定或者准则只提供一般性指南的题目。审计服务的倾销是很不相同的。争取客户和维持客户，象财务报告一样，要服从道德约束和准则。这些约束的目的多是为了防止购买意见。购买意见的做法，在选择咨询师时可能非常合适，但对审计来说则是受批判的。
