审计质量和经济结构(4)
2017-08-29 05:40
导读：在欧盟，一些国家仍然禁止审计师从事咨询业务。欧洲委员会留意到这样一些观点，即咨询服务能使审计师增加对客户业务和经营情况的了解，并且没有证
在欧盟，一些国家仍然禁止审计师从事咨询业务。欧洲委员会留意到这样一些观点，即咨询服务能使审计师增加对客户业务和经营情况的了解，并且没有证据表明这会影响客观性。然而，他们得出结论以为，采取一些保护措施是恰当的，包括“将提供的其他服务局限于那些在性质上和质量上与审计师的职业形象相一致并且可能不会影响其客观性的范围内，或者要求表露审计和非审计两项服务收费”。该委员会发布的绿皮书建议不要禁止审计师提供咨询服务，由于“阻止审计师向其审计客户提供任何其他服务的办法不是一种可行的方案，由于很轻易就可以采用迂回的办法让成员所或关联所提供这些服务”。
最近的一份，利用按最新要求表露的审计和咨询费资料，提出了咨询服务影响审计客观性的一种新观点。非审计收费占收费总额比例高的公司更可能达到或刚刚超过其收益基准，并且报告大额的可自行处理的应计项目。换句话说就是进行盈余治理。市场对高额非审计收费的反应表明，股东不赞成这种安排：对于那些具有极高非预期审计费的公司而言，公布日股价的变动是很消极的。这些发现表明，咨询活动对所观察到的审计质量是有影响的。
另一个使相互作用公道化的理由是，为了把最优秀的人才吸引到审计行业，会计公司必须提供咨询服务。当前的理论是，为了使这些人才对审计职业感爱好，必须给他们提供从事咨询职业的潜伏途径。假如这是真的，这将表明审计正在成为从属于会计公司咨询活动的职业，如同护理和其他服务从属于医药行业一样。那么，美国注册会计师协会提议的新的全球资格证书，应被视为划分开新老职业的象征。新的全球资格证书可能表明，几个国家的职业团体正在屈从于资格主义的***，由于这与审计职业履行社会义务的期看是相修的。
（科教范文网http://fw.nseac.com） 流行观点的危害可能是角色混乱。不同的模型表明，假如审计师将自己树为正在接受
培训的咨询师而不是审计职业的成员，当面对复杂的道德情形时，他们可能做出更机会主义的反应。以前的实验研究显示，参与实验者行为的明显差异取决于对角色的理解。
小结
固然题目有待进一步研究，但审计职业的经济学表明，通过改变报酬结构并引发对审计质量的疑问，咨询活动可能正在损害审计职业。其他方面的担忧可能还包括，客户对于提供全部信息的潜伏的抵触，以及倾销咨询服务对审计师的压力。当前一些具有影响力的职业团体的观点，即将咨询提升到高于审计的职业地位，可能有助于题目的解决。固然这种排序可能反映两种活动之间盈利性的差异，但这并不反映广泛的社会利益，由于审计具有公众利益，而咨询的收益主要是私人性质的。职业团体可能更倾向于资格主义而不是专业主义。即使不考虑二者不同的社会角色，将审计师作为正在培训中的咨询师也可能不太恰当。最理想的审计师可能是将公众服务看作象利润一样重要的人。
本文的表明，进步审计质量的最佳途径可能是利用经济模型中的市场激励。当然，采取措施来防止市场失灵也是有用的。一些可行的措施包括；
1.准则制定机构可以考虑广泛的表露要求，以便能够提供有关遵循会计和审计准则的信息。
2.监管机构可以就表露的完整性审核财务报表，就遗漏或值得怀疑的项目进行正式的质询，并对没有充分表露财务报表的会计公司实施处罚。
3.监管机构可以就更换审计师的每一种情况进行调查，并要求离任审计师对会计处理的任何不一致意见作出陈述。
4.在相关的制度执行机制成熟之前，最好禁止审计师提供咨询服务，或将这些服务局限于提供纳税建议，而且将其收费限定为审计费的一小部分。至少，审计费和非审计费应予表露。
