政府审计热点问题的理性分析(2)
2017-08-30 02:06
导读：二、解读“审计预告制度” （一）“审计预告制度”是加强政府审计程序建设的迫切需要 审计预告制一般是指政府审计部门在审计之前，将审计目的、对
二、解读“审计预告制度” （一）“审计预告制度”是加强政府审计程序建设的迫切需要 审计预告制一般是指政府审计部门在审计之前，将审计目的、对象、内容、人员、程序、时间和审计纪律等，通过一定的方式，提前向公众进行告知，主动接受群众监督制度。审计预告制度作为政府审计准备阶段的一个具体程序制度被确立，早在我国审计创建初期就已出现了。后来在政府审计机关试行对领导干部经济责任审计相关制度中也已试行和推广并取得了良好的效果，发展到现在一些地方政府审计机关对所有项目一律通过向社会发布“网络版”预告且以书面形式在被审计单位显要位置进行张贴，更是一种创新。笔者以为，审计预告制度是加强审计具体程序制度建设的重要内容和实现审计程序透明化的有效方式。 1.政府审计是一项公开、公正和透明的经济监督活动，也是一项依法实施的正常性的监督。制度化、规范化和程序化是这种监督顺利进行的条件和基础，而审计预告制体现了它的内在要求。 2.政府审计以保护公众利益为目的，以维护社会经济秩序为己任，需要接受公众监督，更需要公众参与、支持和配合。审计预告制实行可以使审计更好地得到公众的理解、支持和配合。而公众的理解、支持和配合是审计顺利开展的重要保证，从而使审计真正体现民本思想和民本意识。 3.政府审计是一种行政执法活动，它代表国家依法履行对经济活动的监督职责。这种监督因其具有权威性、强制性以及监督者与被监督地位上的不平等性，容易使审计机关出现职权滥用、徇私舞弊等问题。审计预告制使审计置于公众监督下，可以更好地加强审计机关的廉洁、自律，是政府审计机关加强自我约束的得力措施，这本身就意味着审计机关对公众的承诺。 4.信息不对称是审计存在的客观前提和必然要求。审计是两权分离受托责任关系形成后的产物，投资者对被投资方信息的了解，不只是需要经营管理层披露的会计信息本身，更需要通过审计报告以增加对管理当局提供信息可信度的判断。审计预告制起到了沟通
企业管理层与投资者的桥梁作用，增加了信息的透明性，避免了人为的误解。此外，审计预告制还是社会主义国家一贯提倡的民主理财的另一种实现形式。 5.审计预告制有利于审计机关根据公众提供证据或线索来进行审计判断和分析，进而选择恰当的审计方略，有重点地从被审计单位内部和被审计单位外部收集审计证据。显然，它能减少审计成本，提高审计工作效率。 6.政府审计设想的审计结果的公开势必要加大政府审计风险，而不同形式的审计预告制将广纳众言，有利于审计机关和审计人员根据应有的职业谨慎性估计审计风险，避免因不慎导致的审计行政诉讼纠纷，促进了政府审计对自己职业的关注和审计过程的规范化管理。因此，审计预告制和审计结果公开制两者相互统一，互为条件。 （二）加强审计程序制度建设和细化具体审计程序措施 审计预告制的目的在于加强政府审计工作的透明度。作为一种审计程序制度的安排，其形式是为目的服务的。只要是能够加强政府审计工作的透明度，达到实现审计最佳效果的任何审计预告形式，都可以加以探索，积累经验后推广应用。比如，可以利用广播、电视、电子信件、报刊杂志、行业内刊、专题会议等形式。在电子通讯技术发达的今天，通过向社会发布“网络版”审计预告是所有形式中最具发展前途的一种，应该成为努力的方向。 审计预告制作为一种具体的审计程序制度得到创新和推行，我们可以将此看作是在法制的框架下，我国政府审计机关贯彻以人为本、构建和谐社会、加强政府行政能力、推进依法行政和建设法治政府一次自觉行为。同时，现代国家审计本身就是现代民主政治的产物，审计预告这种制度创新和推行是国家民主政治在审计中的重要体现和有效实现形式。从这个高度来看，其所产生的效应会巨大并更具现实意义。它对推动我国各级政府机关勤政廉政、密切政府和人民群众的联系、树立务实高效和具有公信力政府将产生重要影响。笔者认为，诚实、正直和守信是所有政府机关和包括审计人员在内的所有公职人员应有的品德，落实到行动上就是要体现公平、公正和透明。这不应仅仅只是作为道德的要求，更应作为法定原则加以遵守。 当然，在加强政府审计工作透明度以及如何加强审计程序制度建设和细化具体审计程序安排上，应当注意三点： 1.要考虑特定的审计环境。现在的审计环境较以前大有改观，但不同地方对审计认识程度还是不一的，审计预告制也不一定要搞一刀切。它也有个逐步认同的过程，需要因地制宜，做好审计预告的风险防范。 2.不要将审计看成是专门查问题的，也不要因此对审计抱有过高的预期，把所有的希望全寄托于审计而片面地理解审计结论。审计只是在自己所涉及的范围内对已经注意到的重要客观事实发表审计意见，它未必是对被审计单位的一切情况或所有存在的问题发表审计意见。 3.审计类型不一样，预告时间、范围或形式也应有区别。比如，审计机关在实施财经法纪专案审计，或接受委托进行案件查证、取证时，就不易采用预告制，即使要预告也必须根据具体情况对预告时间或范围加以限制，而对其他审计类型的审计就可以采用。再如，网络版审计预告的浏览者较为广泛，但对那些缺乏上网条件的人员应采取替代方法。 4.在被审计单位张贴审计预告有助于获得被审计单位内部知情人员提供的审计线索，知情人员未必仅仅局限于被审计单位内部，它也可能包括被审计单位的上级机关、下属单位及外部往来客户等。 （三）审计预告与审计测试、审计结果公告同样重要 审计预告的目的在于加强政府审计工作的透明度，获取有价值的审计线索，帮助审计工作拓宽广度，挖掘深度，提高审计结果的真实性和全面性。同时，也可监督审计人员执行审计工作纪律，使审计监督与社会监督有机结合起来，提高审计工作的针对性。但有了审计预告制度，是否就可以减轻审计测试程序工作，是否可以减少审计结果公告程序？显然不是，这三者是缺一不可的，在审计过程中，重视审计预告与审计测试和审计结果公告对审计工作具有同样的效果，它们都是审计部门为达到审计效果而采取的一些不同手段。 审计预告可以认为是政府审计监督的人本化体现和监督关口的前移，但它不可能也不会代替审计测试程序和审计结果公告程序。笔者以为，当社会经济秩序处于良好运行状态、审计工作处于常态化管理且公众维权意识不断提高的情况下，审计预告作用会大于审计测试和审计结果公告的作用；反之，亦成立。但即使有了审计预告制，审计测试也是不可以忽视的，因为只有通过审计才能落实预告的实际内容，发现问题，采取对策。同样，只有通过审计结果公告，才能进一步完善审计预告制，检验审计质量的社会认同度，达到审计预告的最终目的。
