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对我国注册会计师独立性缺失的思考(1)

2017-09-07 02:55 [摘 要] 独立性是注册会计师审计的灵魂，决定着审计意见的客观和公正。近年来，审计失败案件屡有发生，给社会造成巨大损失，从一定程度上反映了我国注册会计师审计独立性的严重缺失。本文结合我国实际，首先介绍我国注册会计师独立性缺失的现状，然后对独立性缺失的根源进行深入分析，最后给出提高注册会计师独立性的几点建议。
　　[关键词] 注册会计师 独立性缺失 现状 根源 对策
　　
　　一、引言
　　独立、客观、公正是注册会计师（Certified Public Accountant以下简称为CPA）职业赖以存在并得以发展的信条和灵魂。其中，独立性又是灵魂中的灵魂。如果CPA一旦丧失了独立性，其审计结果的客观性和公正性就会受到人们的怀疑。2002年6月25日发布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，并于同年7月1日起在所有会计师事务所施行。其中对CPA的独立性提出了很高的要求。
　　二、现状分析
　　截止到2007年12月31日，全国共有会计师事务所6990家，执业CPA共77000人。 虽然我国CPA工作发展较快并已取得了一定的成绩，但不可否认的是，目前困扰和影响我国CPA发展的主要问题仍是CPA执业质量不高、职业道德较低、独立性很弱、未能很好地履行其“经济警察”的职责。不久前上海证券交易所、中国证券报、上海证券报、证券时报联合举行了一次上市公司信息披露质量问卷调查，调查结论如下：
　　1.CPA执业质量不高，社会公信力不强
　　1992年～1993 年，相继发生在深圳原野公司侵吞股东权益、北京沈太福长城公司非法集资、海南中水集团巨额金融诈骗等恶性诈骗案，为其出具验资和审计报告的会计师事务所被撤消，CPA行业面临第一次严峻的考验；1997年～1998 年，东方锅炉、红光实业、琼民源上市公司造假案，使广大中小股东蒙受巨额损失，为其出具审计报告的会计师事务所被撤消。进入21 世纪，上市公司造假案开始集中引爆，银广夏、麦科特、康赛集团等几十家上市公司因造假受到中国证监会的严厉查处，而为其出具审计报告的会计师事务所、CPA必定难咎其责。 您可以访问中国科教评价网（www.NsEac.com）查看更多相关的文章。
　　2.CPA整体素质不高
　　CPA行业属智力密集型行业，但目前执业队伍的现状与行业发展的自身要求相差甚远，从CPA学历结构来看，大学以上学历的仅占35%。此外，市场尚未形成对经营者的选择机制，不少会计师事务所的管理者基本上由改制前沿袭而来。这就使得一些会计师事务所的高层经营者不是通过市场的优胜劣汰脱颖而出，而是受益于政策，从而对会计师事务所的经营管理水平形成掣肘。
　　3.会计师事务所组织形式存在缺陷
　　会计师事务所是以人合为本质，采用人合组织形式的合伙制既是会计师事务所的自身特点所决定，也是国际惯例。但现行绝大多数会计师事务所均改制为有限责任公司，基本沿用的是《公司法》。而公司制源于两权分离，会计师事务所则是两权高度合一，这样就形成了组织形式的两难境地，即完全按合伙制运作，除了法规不配套外，因转轨时期市场风险的高度不确定性，难为CPA所接受。采用公司制又不具备公司治理结构的要求，要么是股权过于向个人或少数集团集中，大股东一家控制，架空股东会、董事会、监事会，侵害其他股东利益，要么是股权过于分散，影响决策效率，造成不稳定因素等。
　　4.会计师事务所规模水平低
　　目前，全国会计师事务所平均仅有13余人，年业务收入过亿的甚少，会计师事务所规模结构不合理使我们在会计市场开放后的竞争中，处于劣势地位。会计师事务所是为企业服务的，企业规模的扩大要求其规模同步增长。随着我国现代企业制度建设步伐的加快，出现了中石化、中国移动等一批超大型的企业集团，要求与其相适应的会计师事务所。但由于国内会计师事务所在发展速度上没有及时跟进，这些大型客户大都由国际“四大”所占用。
　　5.审计市场的恶性竞争

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　　现有审计市场的饱和及审计组织的压力，使会计师事务所将招揽和保留客户成为主要任务，采用低价收费等一系列违规手段，导致审计不可能达到应有的质量保证和独立性，并采用减少审计时间、省略必要程序的方法，以降低审计成本保持盈利。这必然导致审计报告的可信度降低，也败坏了行业声誉，还影响到正常的审计收费，形成恶性循环。