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管理会计变迁：一个研究综述

2015-06-16 01:07

　　【摘要】 市场价格机制是社会资源最优配置和充分利用的信号机制,而企业管理会计是企业资源最优配置和充分利用的信号机制。企业管理会计变迁滞后直接制约着企业组织的发展。自20世纪80年代以来,企业管理会计变迁逐渐得到西文国家管理会计学者的高度重视。本文对西文国家学者有关管理会计变迁的主要文献进行梳理,介绍管理会计变迁研究的背景、内容,着重阐述管理会计变迁动因的研究成果。
　　【关键词】 管理会计;变迁;研究综述
　　
　　一、管理会计变迁研究的背景
　　
　　理论研究来源于社会实践的需要。西文国家学者关注管理会计变迁的主题起源于20世纪80年代(Kaplan,1983,1984)。20世纪70年代末到80年代初,以美国为首的西文国家的经济开始衰退。大规模生产模式已经不适应社会发展的需要 ① 。然而,二战之后到20世纪80年代这段时间里,日本经济高速稳定的增长,引起了西文国家的普遍重视。日本的弹性生产、以企业集团为特征的企业组织、企业管理模式都引起西文国家学者的关注。如何提高西文国家的企业管理,增强企业竞争力来与日本企业相抗衡成为西文国家学者普遍关注的问题。在管理会计方面,从20世纪60年代的丰田公司就进行实践“成本企划”。到90年代日趋完善的日本“成本企划”得到西文国家管理会计学者的高度重视。基于这样的背景,企业管理会计变迁问题开始得到西文国家关注。例如:西文国家许多企业开始进行作业成本计算(ABC)和作业成本管理(ABM)的研究和实践。
　　虽然学术界关注管理会计变化是在20世纪80年代早期。当时管理会计改变不明显,并且它只是在管理会计学者中继续辩论的一个课程(Par Ahlstrom and Christer Karlsson,1966)。但是,到了90年代,以管理会计变迁为主题和与相关主题的研究内容得到社会的关注。不仅学术界,而且许多企业、研究机构和许多协会纷纷对管理会计变迁进行研究(John Burns and Robert. Scapens,1999)。自1995年以来,来自欧洲的14个大学就开始调查管理会计变迁的主题和与之相关的理论会计技术与管理会计师角色变化等。注册管理会计师学会(CIMA ② )就连续几年召开“管理会计变迁研讨会”。例如:注册管理会计师学会1999年4月在麻省会计与金融学院召开研讨会,2002年在挪威的Qslo研讨会,2001年在意大利的Stena研讨会。从1990年到2000年,在英国的《管理会计研究》发表的文章中有11%的文章研究与“管理会计变迁”有关的文章(Scapens 、Bromwich,2001),具体如表1 ③ 。

　　
　　二、 管理会计变迁研究的内容
　　
　　最近二十多年来,自从“管理会计变迁”成为管理会计研究的主题以来,西方管理会计研究从多个角度就“管理会计变迁”进行了研究(John Burns,Robert Scapens,2000)。笔者经过总结,主要有如下几个研究的范围:管理会计是否发生发展?管理会计变化情况,管理会计变迁的原因。
　　
　　(一) 管理会计是否发生变迁
　　管理会计是否发生变迁,主要有两种观点:一种观点认为管理会计没有发生变化。其主要观点是Johnson和Kaplan。他们认为,20世纪60年代的管理会计基本上和1920年的管理会计相同(Allott,2000),管理会计没有发生变化。另外一些人则认为管理会计发生了变化,但管理会计所显现的变化主要体现在管理会计技术方法上,而不是根本上管理会计思想的变化(John Lnnes,1999)。
　　(二)管理会计变迁情况
　　西方学者就管理会计变迁的情况和如何发展的研究文献相对比较多。有规范分析,如 John Burns(1999);也有调查研究,如 CaRolyn R. Stokes and Charles Doryland ( 1989); 也有等例研究,如 Par Ahlstrom and Christer Karlsson (1996)。
　　西方学者认为,管理会计正在向新的领域转变,从管理会计的技术看,从产品制造阶段为主的成本管理转变到以产品设计阶段为主要的成本管理,如在产品设计阶段要分析产品研究与开发行为成本,产品生命周期耗费、目标成本、功能成本等等;从侧重于企业内部为主管理会计转变到侧重企业外部为主的管理会计,如企业必须重视企业竞争对等的分析、企业战略财务管理、目标成本分析、管理会计的相关环境分析、企业外部资料的价值链分析等等。管理会计的手段,从以财务手段为主的管理会计向财务手段和非财务手段结合的管理会计,如Johnson和Kaplan提出的“平衡记分卡”,Juhani Vaivio(1999) 在“非财务管理会计发展的探究”对英国一家化工公司(LZ-U.K.)为案例探讨了LZ-U.K公司在1992-1993年所经历的从财务管理会计到非财务管理会计变迁的过程 ④ 。 （转载自http://zw.ＮＳＥaＣ.com科教作文网）
　　
　　三、 管理会计变迁的过程及原因的理论解析