长期股权投资初始投资本钱的会计处理(2)
2016-01-24 01:01
导读：其次，从投资的目的看，由于投资方取得此项长期股权投资的实质是通过投资取得具有控制力的被投资方的股份，这时，取得投资的本钱应是与享有被投资
其次，从投资的目的看，由于投资方取得此项长期股权投资的实质是通过投资取得具有控制力的被投资方的股份，这时，取得投资的本钱应是与享有被投资方净资产的份额相等。因此，在以合并本钱作为长期股权投资初始投资本钱后，还需要进行调整。调整时，对初始投资本钱大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确以为商誉。对初始投资本钱小于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，计进合并当期营业外收进。调整后长期股权投资初始投资本钱为取得被合并方可辨认净资产公允价值份额。
例1，A公司以土地使用权和专利技术对B公司投资，取得B公司70%的股份。该土地使用权和专利技术账面价值合计为1 200万元，至购买日已合计摊销200万元，购买日时公允价值为1 250万元。A公司在合并中支付评估费等相关用度为30万元。A公司在合并日的资本公积为50万元，盈余公积为40万元，未分配利润为100万元。B公司在购买日的所有者权益的账面价值为1 500万元，可辨认净资产公允价值为1 600万元。
以下分同一控制和非同一控制两种情况分别进行会计处理：
1.假设A、B公司同属C公司的子公司，则该项合并为同一控制下的合并。
A公司直接以取得B公司所有者权益账面价值份额1 050万元作为长期股权投资的初始投资本钱。做分录：借：长期股权投资1050万元，资本公积50万元，盈余公积40万元，利润分配——未分配利润10万元，投资收益 30万元，累计摊销200万元；贷：无形资产1 400万元，银行存款30万元。
2.假设A、B公司合并前不存在任何关联方关系，则该项合并为非同一控制下的合并。
首先，A公司应以支付的无形资产的公允价值加相关税费1 280万元作为长期股权投资初始投资本钱。支付的无形资产公允价值与账面价值之间的差额50万元，作为已实现的资产处置损益计进营业外收进。做分录：借：长期股权投资 1 280万元，累计摊销200万元；贷：无形资产1 400万元，银行存款30万元，营业外收进50万元。
大学排名 其次，做进一步调整。将初始投资本钱中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额160万元（1 280-1 600×70%）确以为商誉。借：商誉160万元，贷：长期股权投资160万元。
可将两步的分录结合为：借：长期股权投资1 120万元，商誉160万元，累计摊销200万元；贷：无形资产 1 400万元，银行存款30万元，营业外收进50万元。
二、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资初始投资本钱的会计处理
对企业以合并外其它方式取得的长期股权投资，初始投资本钱以支付对价的公允价值加相关税费为基础确定。对以发行权益性证券方式作为支付对价的，初始投资本钱为所发行证券的公允价值，手续费等直接用度不构成投资本钱。按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，这部分用度应从发行溢价收进中扣除，溢价收进不足冲减的冲减保存收益。
但当投资方通过长期股权投资对被投资方具有共同控制、重大影响能力时，由于采用权益法核算，因此需要根据取得被投资方相应股权份额对长期股权投资初始投资本钱作出调整。按照新投资准则的规定，初始投资本钱大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，实际上是购买的与被投资方股权份额相应的商誉。由于这部分商誉的存在无法和企业自身区别开来，不具有可辨认性，不满足资产确认条件，因此不予确认。这样，初始投资本钱就包含了购买的商誉，且不需要进行摊销，保存到处置为止。初始投资本钱小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，是已实现的交易中被投资方作出的让步，计进当期的营业外收进，调增长期股权投资的初始投资本钱。
例2，A公司以一项机器设备对B公司投资，取得B公司20%的股份。A公司该项机器设备的原值是200万元，在交换日的累计折旧为60万元，公允价值为150万元。A公司在合并中支付评估费等相关用度为30万元。B公司在交换日的所有者权益的账面价值为700万元，可辨认净资产公允价值为800万元。
