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长期股权投资初始投资本钱的会计处理

2016-01-24 01:01 【摘 要】 长期股权投资初始投资本钱的会计处理涉及若干具体会计准则的相关规定，比较复杂。本文通过阐释不同情况下长期股权投资初始投资本钱的确定思路和原则，回纳和总结了长期股权投资初始投资本钱的会计处理。
　　【关键词】 长期股权投资； 初始投资本钱； 会计处理； 合并
　　
　　新会计准则体系中的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称新投资准则）与旧准则相比变化较大，将长期股权投资的会计核算主要分为初始计量和后续计量两部分。而长期股权投资初始投资本钱的确定在两部分中都有涉及，其具体会计处理还需要比照《企业会计准则第20号——合并准则》等具体准则，业务比较复杂。
　　
　　一、企业合并形成的长期股权投资初始投资本钱的会计处理
　　
　　企业合并分为控股合并、吸收合并和新设合并三种。只有在控股合并方式下，才可形成合并方对被合并方的长期股权投资。在控股合并方式下，双方经济上已经实为一体。为真实反映“投资”实质，合并方的长期股权投资初始投资本钱应体现为享有被合并方净资产份额，而具体的计价基础，是由合并会计方法决定的。合并会计方法主要有权益结正当和购买法之分。权益结正当假设企业由合并形成的联合在合并之前已存在，因而只须按被购企业账面的资产、负债的价格进行资产负债表的合并，合并后参与合并企业的会计报表均保持原来的账面价值。购买法以为，企业合并是一个企业取得另一个企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。在购买法下，要求合并方按与之相交换的资产或权益的价值来衡量所收到的资产或承担的负债，将公允价值体现在购买方的账户和合并后的资产负债表中。
　　在《企业会计准则第20号——合并准则》中，将企业合并分为同一控制下的合并和非同一控制下的合并。从其认可的合并计价基础（账面价值和公允价值）以及会计处理程序来看，采用的是权益结正当和购买法共存的方法。对于同一控制下的企业合并，由于参与合并各方的股东（即终极控制方）的控制权并未发生变更，合并各方存在关联关系，在会计方法上采用权益结正当。而对于非同一控制下的企业合并，合并各方相对独立，能够较为充分地表达自己的意愿，交换价值的“公允性”较高，因此采用了购买法进行核算。
　　（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资本钱的会计处理
　　对同一控制下的企业合并进行会计处理时，根据权益结正当的思想，合并方取得的被合并方的净资产是双方交换股权的结果，属于内部交易，不具有贸易实质。因此，直接以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱，由此体现进行这项投资的目的。确认时不需要考虑合并方支付的资产或承担的债务的公允价值，也不需要考虑被合并方所有者权益的公允价值。因合并发生的如审计费等直接相关用度计进当期损益，合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式以及发行权益性证券作为合并对价的，长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产、承担债务的账面价值以及发行股份面值总额之间的差额，应当调整股东权益。调整时，先调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整保存收益。对被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目核算，不构成长期股权投资的本钱。（为便于理解，下文均不考虑此应收项目。）
　　（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资本钱的会计处理 （转载自中国科教评价网www.nseac.com ）
　　在非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资本钱的确定是分两步进行的。
　　首先，根据购买法的思想，合并方通过购买行为取得被合并方的净资产，应视同购买普通资产的外部交易，以购买时支付的实际本钱作为其进账依据，且采用公允价值计价。因此，以购买方支付对价的公允价值及直接相关用度之和构成的合并本钱作为长期股权投资初始投资本钱。支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，作为资产处置损益计进合并当期损益。