中西方会计理论体系比较的探讨(6)
2016-07-10 01:11
导读：在(美)卡尔·S·沃伦等著《会计学》一书中,会计定义是:会计是“确认、计量并递送经济信息的过程,其目的是支持信息使用者利用信息进行判定和决策。”
在(美)卡尔·S·沃伦等著《会计学》一书中,会计定义是:会计是“确认、计量并递送经济信息的过程,其目的是支持信息使用者利用信息进行判定和决策。” ⑧ 在(美)查尔斯·T·亨格瑞等著《会计学》(第三版)一书中,会计定义是:“会计是计量企业经济活动,处理并加工经济信息,并将处理结果与决策者进行交流的信息系统。”⑨ 在《会计学—面向使用者·面向决策》(F.S.B.Hamilton等著)一书中指出:美国会计学会(1966年)对会计下的定义是:“确认、计量和传达经济信息的过程,以使信息使用者作出明智的判定和决策。” ⑩
比较以上各种会计著作中会计的定义,基本是采用美国会计学会(1966年)对会计下的定义即,会计是确认、计量和传达经济信息的过程,以使信息使用者作出明智的判定和决策。
(二)西方会计理论著作中西方会计理论体系的确定
从西方会计理论著作中,可以探讨西方会计理论体系。现选几本西方会计理论名著比较如表1。
在美埃尔登S.亨德里克森著《会计理论》一书中,会计理论按“猜测层次”分类,分为:机制性理论,“试图说明现行会计实务,并预言会计师对某些情况将会如何作出反映,或对特定事项将会如何进行陈报”的与机制有关的理论;解释性理论,“着眼于事物或事项以及用来表示它们的名词或符号之间的关系的理论” ;行为性理论,“夸大会计信息使用者的需要,以及会计报告和报表的行为或决策作用的理论” 。⑾ 并提出“会计的理论体系,可从以前所述的这样三个会计理论层次中任何一个层次的角度来研究:一是关于包括各种规则和程序及其与正式财务报表的相互关系在内的会计处理手续的正式机制的理论;二是关于那些着眼于事物之间的关系以及用来表示它的名词或符号的理论;三是用来夸大会计信息使用者需要以及会计报告和会计报表的行为或决策作用的理论。会计理论的完善体系应包括所有这三个层次的理论,并且不管其出发点如何,为建立公道的会计实务而按逻辑引申出来的理论体系则应包括以下各项考虑:1.说明关于会计实体及其环境性质的假设;2.说明财务会计的基本目的;3.评价使用者的需要以及使用者在理解、解释和分析信息的能力上的限制;4.选择应予陈报的内容,包括实体或其环境的对象和活动,以及那些与会计目标相关的特殊属性;5.评价关于传送企业及其环境的信息所可能用的计量和描述程序;6.评价关于实体及其环境的计量和描述的限制;7.建立那些作为指导制定各种程序和规则的原则或一般建议;8.制定关于收集和处理数据,以及汇总和陈报相关信息的结构和形式。” ⑿ 在(美)阿迈德.贝克奥伊著《会计理论》一书中,把会计理论按其作用分为:描述性会计理论(或实证会计理论),“通过对会计实务中各种实例的描述、论证和解释,试图证实会计理论就是说明会计‘是什么’”的理论;规范性会计理论,“试图说明会计‘应当是什么’,而不是限于说明会计‘是什么’”的理论⒀ ,并指出:“会计是特定领域里的有益的技术,尽管其理论框架或结构是不严谨的,但它正客观地存在于经济实践中,一般来说,会计理论框架或结构是由基本理论和大量的实务组成,长期以来它蠃得了广大会计师们的认同,由于这个框架或结构被说成是有益的和符合逻辑推理的。” ⒁在《会计理论》第四章会计理论结构中,作者进一步指出会计理论结构要素,包括财务报表目标、会计假设、会计的理论概念、会计原则和会计技术等5项要素。⒂
从以上三本会计理论著作体系的比较及其论述中可以看出,西方会计理论著作的会计理论体系一般包括会计基础理论和会计应用理论,或包括财务报表目标、会计假设、会计的理论概念、会计原则和会计技术等5项要素。其具体内容包括会计理论研究方法、会计理论发展、会计的理论概念、会计假设、会计原则、财务报表、收进与用度、利得与损失、现金与资金流转、资产及其计量、存货、固定资产、无形资产、负债及其计量、业主权益和股东权益等。
