中西方会计理论体系比较的探讨(7)
2016-07-10 01:11
导读：(三)西方《会计学》著作中西方会计理论体系的确定 “在西方国家,财务会计始终是现代会计的一个主要分支,它虽是在传统会计的基础上分化所形成,但财务
(三)西方《会计学》著作中西方会计理论体系的确定
“在西方国家,财务会计始终是现代会计的一个主要分支,它虽是在传统会计的基础上分化所形成,但财务会计继续了传统会计的主要特点,因此,在西方,现代会计理论通常就是指财务会计理论。”⒆ 因此,西方会计理论体系实际上是西方财务会计理论体系。
从几种西方会计著作分析西方会计理论体系。
从以上三本《会计学》著作体系的比较中可以看出,会计理论体系一般包括会计与会计环境、经济业务分析、配比原则与账项调整、会计循环、会计信息系统与内部控制、贸易企业会计、资产、现金、现金交易和职业道德题目、应收款项、存货、固定资产和无形资产、负债、所有者权益、公认会计原则、股票交易及股利、收进和税收、股东权益以及股票投资、应付债券和债券投资、现金流量表、财务报表分析、本钱核算制度、预算和责任会计、业绩评价、差量分析法和产品经营决策、公司融资、长期投资和资本投资分析等。
(四)中国会计著作中西方会计理论体系的确定
中国会计学家对西方会计理论在引进、吸收和消化的基础上,也从不同方面进行了综合性的回纳,并描述了西方会计理论,为我们探讨西方会计理论体系提供了有益的鉴戒依据。有代表性的两本著作比较如表3:
在陈今池编著《西方现代会计理论》的第三章会计理论的结构中指出:会计理论结构的要素包括:会计目标;会计假设;会计概念,指对会计基本要素(如资产、负债、业主权益等)所下的定义;会计准则;会计程序和方法。
从以上两本会计理论著作体系的比较及其论述中可以看出,西方会计理论体系一般包括会计理论的历史发展、财务会计理论及其研究方法、公认会计原则、会计计量、资产及其计价、活动资产及其计价、长期资产与无形资产及其计价、负债及其确认与计量、业主权益及其确认与计量、收益及其确认与计量、财务报告与信息表露、现金流量与现金流量表和物价变动与物价变动会计等。
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(五)西方会计理论体系的框架
以上“西方会计理论著作中西方会计理论体系”、“西方《会计学》著作中西方会计理论体系”和“中国会计著作中西方会计理论体系”的内容比较如表4:
从以上“西方会计理论著作中西方会计理论体系”、“西方《会计学》著作中西方会计理论体系”和“中国会计著作中西方会计理论体系”内容的比较分析可以看出,西方会计理论体系包括会计基础理论和会计应用理论两部分;或包括财务报表目标、会计假设、会计的理论概念、会计原则和会计技术等5项要素;或包括会计目标、会计假设、会计概念(指对会计基本要素,如资产、负债、业主权益等所下的定义)、会计准则和会计程序方法等5项要素,其具体要素包括会计理论研究方法、会计理论历史发展、会计、会计环境、会计目标、公认会计原则、会计假设、会计准则、职业道德等;经济业务、账项调整、会计循环、资产、活动资产、现金、现金交易、现金流量、应收款项、存货、长期资产、固定资产、无形资产、负债、收进、税收、本钱核算制度、所有者权益、财务报告、信息表露等;公司融资、股票投资、债券投资、预算、内部控制、责任会计、财务报表分析、业绩评价等。 会计理论体系的以上内容按两部分和构成要素划分,其构成如下:
1.会计基础理论
(1)会计目标(财务报表目标),包括会计理论研究方法、会计理论历史发展、会计、会计环境、会计目标等。(2)会计假设,各种会计假设。(3)会计准则,包括会计原则、会计准则、职业道德等。
2. 会计应用理论
(1)会计概念(会计的理论概念,即会计对象要素定义),包括资产、活动资产、现金、现金交易、现金流量、应收款项、存货、长期资产、固定资产、无形资产、负债、收进、税收、本钱核算制度、所有者权益等。(2)会计程序和方法(会计技术),包括经济业务、账项调整、会计循环、财务报告、信息表露等。(3)治理会计,包括公司融资、股票投资、债券投资、预算、内部控制、责任会计、财务报表分析、业绩评价等。
