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法务会计亟待澄清的几个理论问题

2017-07-23 01:02 与相结合产生的法务会计，至今只有二十多年的，其独特的功能和职业魅力，已引起人们的广泛关注。但是，作为一个新的职业或学科，人们对其认识还较为模糊，并且分歧很大，这已严重了法务会计与实践的。本文试图探讨法务会计的含义、目的、对象、反映范围、立场、标准、假设与原则等基本理论，以澄清国内在这些方面的模糊或错误认识。　　一、法务会计的产生及其含义　　会计是一种服务性活动，需要决定了它的存在与发展。法务会计的产生来源于司法实践的需要。从历史发展过程来看，早期的法律体系与财产关系都较为简单，案件中涉及的财会问题办案人员一般自己就能处理，较为复杂的问题可向有关财会专业人员咨询，只是偶尔需要财会专家提供特别的专门意见。到了近，随着的迅猛发展和社会分工的细化，诉讼中出现了许多令法官、律师等法律工作者难以理解和判断的“证据”或“专业证据”，迫切需要有关行业的专家、学者给予技术支持。于是，各国陆续建立了与其国情相适应的专家参与诉讼活动的制度：英美法系国家普遍实行专家证人制度，大陆法系国家则一般采用鉴定人制度。这种制度适用于案件中遇到的各种专门性问题的处理，主要是医学、痕迹、工程技术、科技等科技领域。寻求会计领域的专家协助解决案件涉及的财会专门问题的司法实践也逐步有所增加。二战期间，美国FBI甚至雇用了500多名会计师作为特工人员，检查与监控了大约总额为5.38亿美元的财务交易（张苏彤，2004）。1946年美国纽约会计师默瑞斯–派勒博特（Maurice E. Peloubet）在其“Forensic Accounting：Its Place in Today‘s Economy”一文中首次使用了法务会计（Forensic Accounting）一词。但是，这些少量的实践与探讨还不能说明已经产生了法务会计。作为一个职业，必须发展到相当的规模，有众多的人从业并以其为主要谋生手段，从而具备从孕育它的母体中分离出来的条件。如此，直到二十世纪七十年代末八十年代初才在极富创新精神的美国诞生了法务会计。据李若山等人（2000）的考察，当时美国出现了大量的内部股票舞弊案和储蓄信贷丑闻，查办这些案件需要很多既懂会计又熟悉法律的专业技术人员参与，从而出现了一批专门提供这种服务的会计职业人员。至此，作为一门职业，法务会计终于诞生。　　司法实践的需要催生了法务会计，而其背后的根本原因当为社会专业化分工基础上形成的分工协作制度。众所周知，专业化分工有助于工作效率的提高，而共同事务的完成又必须各方的协力配合。因此，分工与协作是一对孪生兄弟。在具体的案件处理中，必须同时处理事实与法律两方面的问题，法官受其专业限制只能处理法律问题和简单的事实问题，而一些较为复杂的专门性事实问题（如财务会计问题）则只能交由相关行业的专家处理，这既是社会分工协作制度的本义，也是克服社会分工基础上形成的个体或行业能力限制的现实之举。　　由此可见，法务会计是在社会专业化分工基础上形成的会计界对法律界的专业支持，是会计专业人员为解决或处理法律事项或问题提供的专业服务。这里的法律事项，是指等待处理的案件、纠纷或未决事项。法务会计提供的专业服务可分为三种类型，即专家证言、专家辅助和专业咨询。所谓专家证言，是指法务会计人员以专家证人身份出席法庭就案件或法律事项的财会专门问题发表的专家意见。所谓专家辅助，是指法务会计人员以专家助理的身份作为法律事项承办人、当事人或其代理人的身边助手，随时为其解答或处理相关的财务会计问题。所谓专业咨询，是指法务会计人员以专业顾问的身份受法律事项承办人、当事人或其代理人的委托为其提供会计调查、取证、评估损失、追踪财产、解答会计问题等服务。另外，按照所要处理的法律事项是否进入诉讼程序，可将法务会计服务区分为诉讼服务与非诉讼服务两类。　　综上，作为一种工作或职业，法务会计是指为处理涉及财产权益的诉讼或非诉讼法律事项依法提供专家证言、专家辅助和专业咨询的会计服务活动；作为一门学科，法务会计是指运用会计、审计知识和调查技术，并结合证据规则，法务会计活动及其的边缘性会计学科。