会关于金融工具国际会计准则的若干问题(2)
2017-07-30 01:40
导读：1、如何定义金融工具？包括如何定义衍生工具？ 2、是否所有金融工具均能在表内确认？如果是，企业又应在何时对其予以确认？ 3、在初次计量时，金融
1、如何定义金融工具？包括如何定义衍生工具？
2、是否所有金融工具均能在表内确认？如果是，企业又应在何时对其予以确认？
3、在初次计量时，金融工具应以何种计量属性进行计量？在后续计量时，又应以何种计量属性进行计量？如果不能完全运用公允价值进行计量，又如何界定何时以成本计量、何时以公允价值计量、何时以成本与市价孰低计量或其他计量属性进行计量？
4、对于以历史成本计量的金融工具，历史成本又如何调整（如是否采用摊销的）？减值问题又如何考虑？
5、对于不以历史成本计量的金融工具，比如说以公允价值计量，那么价值本身如何确定？有市场标价的金融工具如何定价？没有市场标价的金融工具又如何定价？价值变动又如何确认和计量？
6、在什么情况下，企业可以认定某项金融资产（负债）已出售（结算），因而应在资产负债表上终止确认？（对于金融资产而言，这里较难处理的问题是资产证券化问题）
7、对于那些具有权益和负债双重特征的金融工具（如可转换债券，法定可赎回优先股）发行方应如何进行核算？
8、在什么情况下，金融资产和金融负债可以相直抵销？
9、何为会期？是不是所有的金融工具均可用于套期？用什么标准评判企业进行的套期是有效的？从会计核算的角度，如何对套期进行分类？针对不同类套期又如何进行会计处理？
10、对于金融工具尤其是衍生金融工具，应披露哪些？对于以公允价值计量的金融工具，其公允价值变动是在变化的当期计入净利润还是先通过其他报表（如综合收益表）反映？如何先在共他报表中反映；是否需要在随后特定事项发生时转入收益表？
（转载自http://zw.NSEAC.com科教作文网）
三、第32号和第39号国际准则解决了什么问题
基于金融工具本身的复杂性、会计国际协调客观难度以及金融工具会计概念框架的不成熟等原因，金融工具国际会计准则制定采取“两步走”的策略。1995年5月公布的《国际会计准则第32号——金融工具：列报和披露》（下称第32号国际准则）是第一步努力的成果；第二步的工作正在进行当中，第39号国际准则是第二步工作的中间成果。
第32号国际准则解决的主要有：第一，明确了工具的发行方对发行的金融工具如何分类，其中还明确了相关利息、胜利、利得和损失的分类；第二，明确了金融资产和金融负债相互抵销的条件；第三，明确了对金融工具应披露的信息。
第39号国际准则触及金融工具的核心和难点问题，即金融工具的确认和计量。概括起来，第39号国际准则解决的问题主要有：第一，基于衍生金融工具的本质特征对其进行了定义；第二，明确了当企业成为金融工具合同条款的一方时，应在资产负债表上确认一项金融资产或金融负债。第三，明确了企业失去了对金融资产内含的权利时应终止确认该金融资产；明确了企业的金融负债只有在消除（即合同中规定的义务解除、取消或逾期）时才能从资产负债表上剔除；第四，明确了金融资产和金融负债在初始确认时应以成本计量。而在后续计量时，对于金融资产（不包括指定为被套期工具的金融资产），则应依据金融资产所属的类别不同、采取不同的计量属性，或者是公允价值，或者是摊余成本；对于金融负债（不包括指定为被套期工具的金融负债），也应分别不同情况运用不同的计量属性。第五，给出了确定公允价值的指南；第六；明确了金融资产减值的处理原则；第七，将套期分为三类，即公允价值套期、现金流量套期和国外主体净投资的套期；并就不同类型的套期活动形成的利得或损失如何处理规定了具体原则；第八，进一步修正和补充了第39号国际准则要求的金融工具信息披露。
（转载自http://zw.NSEAC.com科教作文网） 总体上讲，第32号国际准则和第39号国际准则初步解决了当前金融工具会计实务中存在的问题，基本满足了当前国际金融创新活动对国际会计准则的需要。但是，也应该看到，这两项金融工具国际准则无论在概念的性，还是的完整性方面均还有“潜力”可挖，距离最终以公允价值作为金融工具单一的计量属性的目标距离还更远。另外，从横向看，金融工具会计准则的国际协调，同样还须“努力”。IASC这两项金融工具准则，与美国FASB第133号公告为代表的金融工具会计准则以及英国ASB《财务报告准则第13号——衍生和其他金融工具：披露》之间协调的空门依然存在。
