上市公司操纵会计信息方法分析(3)
2017-08-08 04:02
导读：（1）销售完成之前、货物起运之前，就确认收入；（2）有附加条件的发运产品全额确认销售收入；（3）仍许提供未来服务时确认收入；（4）在资产控制
（1）销售完成之前、货物起运之前，就确认收入；（2）有附加条件的发运产品全额确认销售收入；（3）仍许提供未来服务时确认收入；（4）在资产控制存在重大不确定性的情况下确认收入。
2. 利用政策的变更操纵会计信息
会计政策变更是指：在会计核算时所遵循的具体原则及其所采纳的具体会计处理发生变化，往往具有强制性和重大性特点。一些上市公司按自己的需要变更会计政策，借用会计政策变更之名来达到操纵会计信息的目的。
（1）变更会计方法。会计准则在具有统一性和规范性指导作用的同时还兼有一定的灵活性，给会计人员区别不同情况留有一定的活动空间和判断余地，然而多种会计处理方法并存也为企业进行会计信息操纵提供了可乘之机，使得企业会选择根据自身利益的需要选择会计方法。例如：企业可以根据需要，变更存货记价方法、变更坏账计提的方法、变更长期投资的核算方法。
（2）变更重要的经营政策。为了达到盈利目标，有些企业还可能放弃一贯采用的信用政策，突然放宽标准，延长信用期限，把风险极大的客户也作为赊销对象，把以后年度的销售提到当年，来创造没有现金的盈利。
如鲁抗医药通过改变计提方法和计提比例，完全改变了投资者对其盈利能力的看法，并据此完成了其后来颇有争议的巨额增发。
3. 利用会计估计变更操纵会计信息
由于企业经营活动中内在不确定因素的，某些会计报表项目不能精确的计量，而只能加以估计。如果赖以估计的基础发生了变化，或者由于取得了新信息、积累更多的经验以及后来的变化，可能需要对会计估计进行修订，这就是会计估计变更。由于会计估计往往需要运用职业判断和经验，对会计估计进行修订，第三方很难说是对是错，所以，会计估计变更也很容易被用来进行会计信息操纵。
（科教范文网http://fw.nseac.com） 4. 通过滥用会计估计操纵会计信息
会计估计是一种计量，有很大的弹性空间。会计估计的滥用主要体现在对“八项计提”的计提比例把握上，企业往往依据自身需要任意确定计提比例，从而实现会计信息操纵。
四川长虹因其收入与利润的增长主要依靠出口，故其自2001年以来，应收账款余额直线上升，但截至2002年6月30日，四川长虹对其高达37.8亿应收账款只计提了207万元的坏账准备，也就是说，对于长虹2002年上半年的1.1亿元净利润，如果上半年其货款有4%形成坏账，则长虹上半年就变成亏损了。
三、利用关联交易操纵会计信息
关联交易属于中性范畴，其具有两面性，一方面它有利于充分利用集团内部的市场资源，降低交易成本，提高集团公司的资本运营能力和上市公司的营运效率，实现规模经济、多元化经营、进入新的行业领域及获取专项资产等；另一方面由于价格由双方协商确定，因此关联交易为规避税负、转移利润、形成市场垄断、分散或承担投资风险提供了市场外衣下的合法途径，尤其是一些上市公司利用不正当关联交易操纵会计信息，严重损害了投资者和债权人的利益[6]。
1. 利用无实质的关联交易操纵会计信息
所谓没有实质内容是指并没有真实的交易发生，且这种交易大部分是通过非现金方式进行的，是一种纯粹的报表交易。
1998年9月至11月，渝开发通过与关联方重庆市城乡建设发展公司之间不真实的房屋买卖行为，使1998年年报虚增主营业务收入7987.78万元，虚增主营业务利润2157.06万元
2. 利用非公允关联销售操纵会计信息
关联销售是一种较容易有失公允的关联交易，因为判断关联销售是否公允的参照物是同类商品的市场价格，而市场价格经常处于波动状态，参照物不稳定给判断带来了较大的难度[7]。
（转载自科教范文网http://fw.nseac.com） 重庆实业控股子公司南方水务有限公司供水业务的唯一购买方郴州市自来水公司是南方水务第二股东郴州山河集团实业有限公司的全资子公司，郴州山河集团和郴州市自来水公司的法定代表人周和平，同时也是南方水务董事兼总经理，根据《企业会计准则-关联方及其交易》的规定，南方水务销售自来水给郴州市自来水公司属于关联交易。2002年南方水务成本利润率为404.33%，郴州市自来水公司的成本利润率为33.24%。南方水务与郴州市自来水公司之间的关联交易显失公允，根据财政部《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》，南方水务实际交易价格中超过应确认为收入的部分应该计入资本公积。
