试谈规范短期投资的会计核算(2)
2017-09-25 06:30
导读：证券公司提供的每笔成交单是重要的外来原始凭证，有的公司将成交单不交给会计部门作为编制记帐凭证的依据，有的公司不向证券公司要求提供成交单，
证券公司提供的每笔成交单是重要的外来原始凭证，有的公司将成交单不交给会计部门作为编制记帐凭证的依据，有的公司不向证券公司要求提供成交单，仅以每月的对帐清单为依据。《会计法》第十四条规定，办理款项和有价证券的收付，“必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构”。《证券法》第一百四十条规定：“证券公司接受证券买卖的委托”，“买卖成交后，应当按规定制作买卖成交报告单交付客户”。所以证券公司不提供原始成交单，不按规定将原始凭证递交会计机构是不对的。就好像不能以银行对帐单作为银行记帐凭证附件一样的道理。
3、核算不规范，设立帐外帐，掩盖损益真相，随意调节利润。
根据《会计法》规定：款项和有价证券的收付，应当办理会计手续，进行会计核算。由于会计部门没有根据实际业务及时进行会计核算，只有业务部门内部的业务记录，会计帐簿上短期投资明细帐上余额和实际所拥有的在证券公司股东帐户的有价证券成本＋短期投资资金存款户资金余额形成了差额。如果是收益差额，形成了帐外帐；如果是亏损，则是虚报利润。会计资料所反映的短期投资情况已不是真实的信息，违背了《会计法》的有关规定。有一家公司将相当一部分的短期投资收益留在帐外，几年积累下来形成了相当可观的数额，这不但违反了有关会计法和税法的规定，并且这帐外的成百上千万的准现金资产缺乏有效监管，由内部人控制，极易受到侵蚀。
（三）
为了按照《法》的要求保证会计资料的真实性和完整性，遵照《会计法》第二十六条规定：公司不得隐瞒收入，推迟或者提前确认收入，不得随意编造虚假利润或者隐瞒利润；第十四条规定：“记帐凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制”。对于公司和下属子公司的短期投资会计核算和会计监督可作出如下规定：
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1、业务流程上规定由专门部门和人员按公司短期投资管理控制的规定进行操作外，会计部门进行会计控制，所有成交的原始凭证（证券公司提交的成交单）都要交会计部门，由会计部门按统一的会计制度，依据原始凭证统制记帐凭证，进行短期投资的确认、归集、分类、和记录，防止一个部门或少数几个人黑箱操作。
2、在“其他货币资金”科目下增设两个二级科目，制定短期投资原始凭证传递程序，严格会计核算。
为了加强对在证券公司的投资资金存款户存款核算，增设“其他货币资金——XX证券公司资金户存款”科目，专门用于核算在证券公司短期投资资金存款户的存款。将其作为银行存款帐户一样进行控制，实行订本式日记帐记录，按成交原始凭证的先后编制记帐凭证，帐上余额和成交单上的余额应随时保持一致，发现及时处理。每月末与证券公司核对该户的进出和余额，编制余额调节表。
增设“其他货币资金——新股申购被冻结资金”科目，专门用于核算申购新股被冻结的资金，该科目申购结束资金解冻后余额为零。
（1）资金划入划出核算。资金从公司存款银行帐户划到公司在证券公司资金户时，根据业务批准资料、银行贷记凭证回单和证券公司资金帐户入帐帐单：借记“其他货币资金——XX证券公司资金户存款”科目，贷记“银行存款”科目。资金划回则做相反的分录。
（2）申购新股的核算。申购时，根据投资部门交来的由证券公司提供的成交单原始凭证：借记“其他货币资金——新股申购被冻结资金”科目，贷记“其他货币资金——XX证券公司资金户存款”科目。申购结束资金解冻时，根据证券公司提供的原始凭证，做相反的分录。如有中号申购成功，则将未退还资金部分按成本：借记“短期投资——某某股票”、贷记“其他货币资金——新股申购被冻结资金”。并在辅助帐簿记录库存股票数量、买入日期和成本等信息。
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（3）二级市场上股票买卖一般核算。买入时，根据业务批准资料和证券公司提供的买入成交单原始凭证编制记帐凭证：借记“短期投资一某某股票”，贷记“其他货币资金——XX证券公司资金户存款”。如购入股票中包含已宣布的股利，按规定将股利部分：借记“其他应收款——应收股利”，贷记“其他货币资金——XX证券公司资金户存款”。收到股利时，则做相反的分录。股票卖出时：借记“其他货币资金——XX证券公司资金户存款”，贷记“短期投资——某某股票”、“短期投资收益——股票投资收益”。
