评价网 > 科教论文 > 管理学毕业论文 > 会计论文 > 正文

利用成本性态对杜邦分析法改进刍探

2017-09-26 05:08 成本性态是管理会计中的一个概念，主要指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。按照成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本和变动成本。根据成本性态对成本进行分类，可以加深对成本的认识，为降低成本指明方向。杜邦分析法是公司理财中对企业财务状况进行综合分析的一种方法。传统的杜邦分析法只能用以分析企业财务状况的优劣，找出问题所在，但不能解决问题。如果将成本性态应用于杜邦分析法，不仅可以利用杜邦分析法判断企业财务状况的优劣，还可以提供改善企业财务状况的具体方法。本文拟对此进行具体探讨。
一、杜邦分析法的缺陷
杜邦分析法主要是利用股东权益报酬率、资产净利率、权益乘数等主要财务指标之间的关系综合地分析企业的财务状况。这些资料主要来源于企业过去的财务报表，实际上是利用过去的财务资料对企业过去的财务状况进行分析。通过与企业过去或者与同行业的财务指标相对比，杜邦分析法可以判断企业财务状况的优劣。但是杜邦分析法并不能解决如何改善企业的财务状况的问题。所以，杜邦分析法只能用于对企业的事后分析，不能找出解决问题的方法，更不能运用管理会计所提供的内部信息进行事前预测。
二、成本性态分类方式下的企业成本
按照成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本和变动成本。固定成本指在一定业务量范围内，其成本总额不随业务量发生变化的那部分成本；变动成本指在一定业务量范围内，其成本总额随业务量成正比例变化的那部分成本。按照成本性态对企业成本进行分类，可以更深刻地认识成本的形成，从而为降低成本指明方向。
按照管理当局的短期决策行为能否影响固定成本的大小，可以把固定成本分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本的大小受管理当局短期决策行为影响，如广告费、新产品研究开发费等。这部分成本的变动对企业长期目标不会产生很大影响，管理当局可以根据企业的具体情况和财务负担能力，考虑是否继续维持或调整这部分成本。要降低酌量性固定成本，必须在保持其预算功能的前提下精打细算，尽可能减少其绝对支出数额。约束性固定成本的大小与管理当局的短期决策行为无关，如固定资产的折旧费、不动产税、管理人员的工资等，这类成本是形成和维持企业基本生产经营能力的成本。约束性固定成本在短时期内不能改变。在不改变企业经营方向的前提下，通常不宜采取降低成本总额的措施来降低约束性固定成本，而应通过提高产品产量，相应降低单位固定成本来达到降低成本的目的。
根据变动成本发生的原因，可以把变动成本分为酌量性变动成本和技术性变动成本。单位酌量性变动成本的高低受企业管理当局决策的影响，如按照销售收入的一定比例支付的销售佣金和技术转让费、采用计件工资制度时的单位计件工资等。可以通过降低产品制造成本、提高决策水平、强化预算控制等措施要降低酌量性变动成本。技术性变动成本主要受技术因素影响，这类变动成本的实质是利用生产能力所必然要发生的成本。可以通过改进设计方案、改造工艺技术条件、采用新设备等技术革新手段降低这类成本。
三、成本性态在杜邦分析法中的应用
为更好地利用管理会计中的内部会计资料，更好地改善企业的财务状况，可以把成本性态的相关概念引入杜邦分析法。通过采用杜邦分析法找出改善企业财务状况的方法，并且使杜邦分析法具有事前预测和成本控制的功效。具体改进方法是将股东权益报酬率分解为如下形式：
股东权益报酬率=资产净利率×权益乘数
=销售净利率×资产周转率×权益乘数
=安全边际率×边际贡献率×（1–
所得税率）×资产周转率×权益乘数
安全边际率=安全边际量÷预计销售量
=（预计销售量-保本销售量）÷预计销售量
边际贡献率=单位边际贡献÷单价
=（单价-单位变动成本）÷单价
安全边际率反映企业的销售情况，预计销售量超过保本销售量越多，企业的销售业务就越安全；边际贡献率反映销售单位商品给企业带来的贡献率，这个贡献率的大小取决于单价和单位变动成本的差额，差额越大，产品的创利能力就越强。要想提高股东权益报酬率，企业应结合成本性态，针对不同性态的成本采取不同的降低方法，从而提高单位边际贡献，降低保本销售量。因此，改进后的杜邦分析法还为改善企业财务状况指明了方向。