上市公司会计信息披露问题研究(2)
2017-09-26 05:35
导读：2、缺少非财务信息。长期以来，会计报告过于偏重财务信息，而忽略了非财务信息的披露。而在高度发达的经济技术时代，每一项经济决策不仅要依据财
2、缺少非财务信息。长期以来，会计报告过于偏重财务信息，而忽略了非财务信息的披露。而在高度发达的经济技术时代，每一项经济决策不仅要依据财务信息，而且要依据非财务信息，有时后者比前者对决策更具价值。
3、侧重反映企业历史经济活动，缺乏预测信息。现行财务报告体系是一种以过去交易事项为基础、反映过去业绩的报告体系；而决策者更希望了解能体现企业现在与未来财务状况和经营成果的前瞻性和预测性信息；
二、我国上市公司会计信息披露问题分析
（一）会计信息披露成本的制约。
会计信息的披露成本，是指会计信息提供者在对受其控制的范围内的资金运动进行确认、分类、汇总和传递信息的过程中，可能发生的一切支出项目,以及由于某一披露行为可能为企业带来的损失(机会成本)。会计信息披露成本常是制约会计信息披露的主要因素。主要由以下几种成本项目构成：ＴＣ=Ｓ C E Ｐ Ｌ其中Ｓ、C、E、P、L的计算如下：
1.初始成本与维持成本 (Ｓ1 S2) 初始成本(Ｓ1)即为建立会计信息系统而发生的成本支出，维持成本(Ｓ2)又可分为会计信息的获取与加工成本(Ｓ21),即搜集、处理、审计、装订、传递以及发布信息的成本的总和,和对已披露会计信息的质询进行处理和答复的成本(Ｓ22)。
一般说,初始成本要高一些,而维持成本则随企业经营规模的变化有所不同。多种经营的公司由于其业务复杂,会计处理相对麻烦,维持成本也较高。当会计制度发生变化时,对会计人员进行培训要发生相应支出,也会增加维持成本。大部分的信息使用者总是期望企业披露的信息能够越多越具体越好。
2.约制成本(C) 对企业管理人员来说,由于会计信息披露而给其行为带来的限制也是一种重要的披露成本,这里称之为约制成本(C)。C的存在使企业高层管理人员往往不太愿意披露一些对他们的将来的行为可能形成约束的会计信息,如企业的盈利预测信息、企业的发展目标等,以免给自己增加无谓的压力。 约制成本具体可分为:企业刻意为平滑收益,谨慎披露会计信息而追加收益分配与费用(成本)分摊的手续与程序,从而增加的披露成本(C1)；因企业未能实现预测目标而造成投资者及其他信息使用者对企业不信任,从而产生的失信成本(C2)；因企业为了实现短期的预测目标,而放弃对企业长期发展有利但对短期目标不利的投资方案所产生的机会成本(C3)；其中C3可以用两种投资方案下的净收益对比的差异来衡量。由此,企业由于会计信息披露而带来的约制成本C可表示为: C=C1 C2 C3
（转载自中国科教评价网http://www.nseac.com） 3.沉没成本(E) 沉没成本是指竞争对手或合作单位利用企业披露的会计信息,调整其经营策略或谈判策略,从而使企业在竞争中处于不利地位所引起的成本。可能导致竞争劣势的会计信息包括且不限于:(1)有关技术和管理创新的信息。如生产过程、更为有效的质量改进技术、营销技巧等。(2)有关企业未来发展的信息。如企业发展的战略、计划和策略、研究与开发的项目、新的市场目标等。(3)有关经营的信息。如分部门(地区)的销售和生产成本数字、市场开拓费用与营销预算、产品成本结构、人力资源开发与开支等。
这些信息的披露越是充分详细,就越有可能导致竞争劣势而增加企业信息披露的成本。因此企业在披露此类信息时往往加以淡化,一笔带过,或者含混其辞,有的甚至不予披露。但事实上,此类信息往往又是投资者在决策一家公司是否有发展前途,是否值得其投资时特别关心的最具相关性的信息。因此,如何既能满足使用者分析决策问题的信息需求,同时又使企业不会因此而处于竞争劣势,是目前企业会计信息披露所面临的难题之一。
4.政治成本(Ｐ) 政府采用一些行政手段(例如税收征管)来将企业 “超额利润”的部分予以平均化,使不同的主体共享，这种负担就是企业提供会计信息所引起的“政治成本”(Ｐ)。Ｐ的存在显然会使企业在披露其会计信息时采取十分谨慎的态度,以尽量为企业减少麻烦。如：一些经营较好的企业,为避免合法税负以外的政府有关部门的非法摊派,在披露其会计信息时,采用少报、延期上报、故意隐瞒不报等做法来尽量减少或者甚至扭曲其会计信息的披露。如此一来信息使用者就有可能得不到相关的具体信息以作出最佳的经济决策,从而影响了信息的相关性。
