公允价值计量研究

公允价值计量研究
 
摘要: 长期以来，历史成本1直是计量的主要模式，但随着经济的发展和社会的进步，特别是衍生金融工具的不断涌现，历史成本逐渐难以应付局面。为保持信息质量的有用性，各准则制定机构都把以公允价值计量所有衍生金融工具作为目标。尽管阻力重重，对公允价值的研究仍然如火如荼的开展，并在其他项目的计量和处理方法的变迁上体现着公允价值的渗透。层出不穷的问题和阻力使公允价值计量成为当今世界财务会计的难题之1，全面应用公允价值已是大势所趋，而我国对公允价值计量问题理论研究和实务操作上的滞后，也使得对公允价值计量问题的探讨具有了重要的理论与现实意义。
关键词: 公允价值  本质   计量  应用

Just And Sound Value Measuring And Studying
 
Abstract: For a long time, the historical cost has been a main mode measured all the time , but with the economic development and progress of the society, especially the emerging constantly of the derivative, an unbearable situation gradually of the historical cost. For keep information quality getting useful , every criterion make mechanism both regard measuring all derivatives the target with just and sound value as. Though beset with resistance, still development like a raging fire of study on just and sound value, reflect just and sound infiltration of value on other measurement and changes , treatment of method of project. Question and obstruction of emerging in an endless stream make just and sound value measure and become one of the financial accountants difficult problems of our times, use just and sound value the trend of the times already in an all-round way, and our country measure to just and sound value problem theoretical research and practice operate lagging on, is it measure discussion with importance theory and realistic meaning of question to just and sound value to make too. （转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网）
Key words: Just and sound value   Essence    Measurement    Account     

目     录
引言 
1、公允价值的本质与定义……………………………………………………………………………………1
（1）公允价值的本质…………………………………………………………………………………………1
（2）公允价值的定义…………………………………………………………………………………………1
2、公允价值计量剖析…………………………………………………………………………………………2
（1）历史成本计量与现时成本计量是建立在时态观基础上的相对应的概念……………………………2 
（2）公允价值计量和历史成本计量是建立在不同概念基础上的相关但不相对应的概念………………3
（3）历史成本计量模式、混合计量模式与公允价值计量模式……………………………………………4
（4）金融工具会计与公允价值计量…………………………………………………………………………4
3、公允价值计量的应用与前景………………………………………………………………………………5
（1）公允价值计量的应用……………………………………………………………………………………5
（2）公允价值计量的前景……………………………………………………………………………………7
4、公允价值计量对我国的启示………………………………………………………………………………8
（1）公允价值计量对我国会计制度制订的启示……………………………………………………………8
（2）公允价值计量对我国各项准则制订的启示……………………………………………………………9

引言
    公允价值是继承历史成本发展以后的新兴产业，公允价值这1概念，从法律上讲，是指得到公众认可的价值，价值是否公允，最终是由法院来决定的。而历史成本1直是计量的主要模式，但随着经济的发展和社会的进步，特别是衍生金融工具的不断涌现，历史成本逐渐难以应付局面。为保持信息质量的有用性，对公允价值的研究也就如火如荼地展开。本文首先从公允价值的本质和定义开始展开；着重剖析公允价值计量与其他计量的比较，这是文章的核心部分；再对公允价值计量的应用与前景进行分析；最后得出公允价值计量对我国的启示。由此也可得知对公允价值的计量和研究是大势所趋，而我国运用公允价值计量还存在不少问题，比如理论研究和实务操作上的滞后等，这使得对它的研究具有了重要的理论与现实意义。
1、公允价值的本质与定义
（1）公允价值的本质
公允价值计量属性反映的是现值，但不是所有的计量现值的属性都能作为公允价值。公允价值的本质是1种基于市场信息的评价，是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。
    在存在市场交易价格的情况下，交换价格即为公允价值。市场以价格为信号传递信息，市场根据不同资产的风险与收益决定其具有不同的交换价格。因此，市价是所有市场参与者充分考虑了某项资产或负债未来现金流量及其不确定性风险之后所形成的共识，若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或非出于自愿的，市场交易价格即为资产或负债的公允价值。在某些情况下，会计主体的管理层或内部人员具有某些资产或负债更为详细的信息，而这些信息表明市场交易价格偏离了这些资产或负债(大于或小于)的真正价值，大多数学者认为不能因此而不应用市场上实际发生的交易价格，也不能因此而改变某些资产或负债的初始确认价值而重新计量。如果以不同主体的主观价值判断代替市场的价值，会计信息的可靠性就难以保证，况且不同会计主体拥有的信息千差万别，难以统1标准，得出的信息缺乏可比性。 （转载自中国科教评价网www.nseac.com ）
（2）公允价值的定义
公允价值这1概念源于法律。从法律意义上讲，公允价值是指得到公众认可的价值。价值是否公允，最终是由法院来决定。可以看出，公允价值具有很大的主观性，取决于行为人的主观判断。如果人们觉得采用历史成本原则作为计量属性比较公允，则公允价值就是历史成本；如果人们觉得采用重置成本能够反映资产的真实价值，则重置成本就可以看作是公允价值。因此，公允价值并不是1种确切的计量模式，而只不过是人们对资产真实价值的1种近似估计而已。
会计界对“公允价值”及“公允价值会计”进行了不懈的探索。自80年代以来，公允价值得到了日益广泛的应用。1990年9月10日，美国证交会主席Hichard.C.Breeden首次提出应当以公允价值作为所有金融工具(而不论其是否可销售)的计量属性。美国财务会计准则委员会(FASB)先后颁布了SAFS105、107、115、125、133、140等1系列旨在推动公允价值会计的会计准则，将公允价值作为初始确认的计量和后续期间重新开始确认的计量所追求的目标。同时，国际会计准则委员会(IASC)也较多的采用了公允价值。解决“公允价值”计量有必要从其基本含义的理解入手，以下是几种较有权威性的见解：
　　——葛家澍教授指出：所谓公允价值，是指理智的双方，在1个开放的、不受干扰的市场中，平等的、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的金额。市场价格可以代表公允价值，未来现金流量也可以代表公允价值。
　　——James.E.Parker指出至少有4种不同的计量系统常作为公允价值会计的范畴：物价水平会计、经济价值会计(即未来现金流量现值)、重置成本会计、脱手价值会计。
　　——黄世忠教授指出：所谓公允价值会计，是指以市场价值或未来现金现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。