兼营和混合销售行为的税务筹划技巧(2)
2016-05-17 01:01
导读：二?选择兼营方式,变混合销售为兼营行为,分别核算?分别纳税 生产大型设备的企业,在销售大型设备的同时负责设备的安装,形成混合销售业务?例如生产流水
二?选择兼营方式,变混合销售为兼营行为,分别核算?分别纳税
生产大型设备的企业,在销售大型设备的同时负责设备的安装,形成混合销售业务?例如生产流水线设备的企业,要负责流水线的设计安装调试,往往流水线设计安装费用占销售收入的比例很大?再如生产井架的企业要负责井架的安装工程,安装工程量很大,工期很长,费用很大?如果生产企业与客户签订
购销合同,在销售流水线的同时提供安装服务,则上述业务属于典型的混合销售业务?安装费收入要并入销售收入计征增值税,显然使企业加重税收负担?如何使安装工程从销售业务中独立出来,是税务筹划的关键所在?纳税人应当最大限度地利用现有的税收政策,维护自己的合法权益?
税法规定,纳税人以签订建设工程
施工合同方式开展经营活动时,销售自产货物的同时提供建筑业劳务(包括建筑?安装?修缮?装饰?其他工程作业),同时符合以下条件的对销售自产货物征收增值税,提供建筑业劳务收入征收营业税:(1) 具备建设行政部门批准的建筑业施工安装资质;(2) 签订的合同中单独注明建筑业劳务价款?
按此规定,设备生产安装企业只要具备安装资质,并在合同中单列安装工程价款,便可以使混合销售业务变为兼营业务,并且在会计核算时分别进行核算,则分别征收增值税和营业税?该税收政策是国家税务总局在2002年对销售自产货物?同时提供建筑业劳务征收流转税的问题作出的特案规定?遗憾的是,很多企业并不知道该项规定,导致在发生类似业务时按合同总金额交纳增值税?
三?出售原有运输设备,与物流配送公司建立长期协作关系
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目前我国有很多企业都配有自己的运输工具,有的还配备了非独立核算的专业车队,专门用于运送企业的货物?自备的专用车辆经常闲置,使用率很低?这种经营方式既不符合现代化生产的需要,又加重了企业的税收负担?
在现代化大生产的时代,讲究专业分工?协作生产和服务共享?现在第三方物流业已经成为一种新兴产业,它将所有与物流配送有关的业务交给第三方业者,实现专业化?社会化的物流服务?因此,企业可将原有运输设备出售给物流配送公司,并与物流配送公司建立长期的紧密型的合作伙伴关系,物流配送公司随时为企业提供一切物流配送服务?企业采购业务取得的运费发票可以抵扣进项税,而销售业务中的销项税额又不包括运费的税额,这样一方面减少了企业税收负担,另一方面节约了车队的运营成本,综合效益较为理想?
四?设立独立核算的专业服务公司,改变混合销售业务的性质
生产企业拥有的自有车辆,可以根据自有车辆的多少及运输业务的大小,从整体收益角度论证,确定是否可以通过单独设立独立核算的运输公司节税?
如果生产企业将自有车辆单独设立运输公司,生产企业的采购?销售的运输业务交由运输公司承担,则生产公司可抵扣7%的增值税,运输公司只按3%税率计征营业税?企业节税率为7%-3%=4%?
如果不设立运输公司,车辆运营中的物耗可作为进项税扣除?
假定车辆可抵扣物耗金额为M,则物耗可抵扣税金为17%M?设销售额为N,扣税平衡点为M=4%N÷17%=23.53%N,在M
