收进概念之法学分析
2015-07-08 01:18
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摘 要：收进是会计学核
摘 要：收进是
会计学核心要素之一，但其现有定义并未获得公认。文章以权责发生制为基础，通过对收进产生依据、实现过程、经济利益流向进行分析，发现了收进的实质。最后，提出了会计学中收进的新定义。收进是指企业为实现其目的履行义务后而获得权利中已实现或将实现的利益。 关键词：收进；权责发生制；法学分析 Abstract：The revenue is one of the accounting core elements，but its existed definition has not been accepted by the public. Based on the basis of the producing mechanism of rights and responsibility，through the analysis of producing basis，realizing process of revenue，and economic interest flow direction，the author finds the essence of revenue and puts forward the new definition of revenue in accounting. The revenue means the interests of enterprises which is obtained or will be obtained by the enterprises in order to attain their goals after fulfilling their obligation. Key words：revenue；producing mechanism of rights and responsibility；legal analysis
从20世纪30年代起的40年时间里，关注收进概念一直是会计研究重心之所在。但令人遗憾的是，“作为会计基本要素之一的收进，国际会计界至今还没有一个令人信服的定义。”本文试图以法学概念为基础来探讨会计学收进概念，以期有助于会计实务的发展。
一、收进概念缺陷与修复思路
收进(revenue)固然被解释为“一种流转过程(flow process)——企业在某一特定期间所进行的货品或劳务的创造过程”；不过，对收进性质的探讨则可从流进(inflow)与流出(outflow)两个视角进行：前者着眼于在经营中所产生的资产流进量，由于与企业目标一致，故而在实务中得到了应用；后者侧重于商品和劳务的产生以及将其向客户转移的过程，实际上夸大了收进获取的条件条件。
（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理） 如今关于收进概念的主流观点，当属美国财务会计准则委员会(FASB)于1985年在《财务会计概念公告》第6辑——“财务报表要素”的观点，其以为“收进是主体在其持续的、经常性的业务活动中，因生产或交付了货品、提供了劳务或进行了其他活动而获得的资产或清偿了的负债(或两者兼而有之)。”国际会计准则委员会(IASC)于1989年在“编报财务报表的框架”中也提出自己看法，以为收进是指主体在正常经营活动中经济利益的增加，“其形式表现为因资产流进、资产增加或是发生负债减少而引起的权益增加，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加。”我国在2006年最新颁布的《企业会计准则——基本准则》中，以为“收进是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投进资本无关的经济利益的总流进。”
上述机构的收进定义，固然涉及利得方面存在细微差异但总体本质相同①。这些收进定义：(1)都从流进角度来界定，而不是从流出或者其他的视角来进行，这实际上与“经济利益流进”的资产概念具有一致的思路。(2)都从行为方式角度来定义，企业经营行为不过乎销售商品、提供劳务及让渡资产使用权，故而将与所有者有关的资本事项区别开——美国虽未提及但通过“业主投资”概念而获得同样效果。(3)都从增加所有者权益的目的来定义，因所有者权益增加可以表现为资产增加或负债减少，其期看得到的结果就是经济利益的总流进。(4)都借用其他因素概念来定义，要么是资产、负债，要么是所有者权益，是收进用度观(revenue-expense view)向资产负债表观(assets-liability view)转变的表现，实际上是利用资产负债表概念来定义收进，暗示着会计研究思路的不同。
这些定义尽管已被采用，但其不足依然明显：(1)混淆收进的计量与赚取过程。“固然商品或劳务被销售或被提供之时通常也就是资产得以增加或负债得以清偿之时，并且收进金额也是由所收到的资产之货币金额来确定的，但这并不足以说明收进的性质，它充其量也只是收进的计量和定时而已。”(2)采用流进的思路进行定义。固然企业存在之直接目的在于增加所有者的利益，在于经济利益的总流进，但概念外延却与实际情况不一致——在平价销售时的收进并不能使所有者权益增加。(3)采用行为的视角来定义。固然收进的实现过程表现为商品的销售、劳务的提供及资产使用权的让渡，但这些行为是对义务的履行的描述，而不是对收进实质的界定。(4)采用与收进处于同一层次的资产、负债、所有者权益来定义，违反的同一层次概念应当相互独立的基本原则。
