试论我国上市公司的分部财务报告务管理毕业(3)
2015-11-21 01:03
导读：（二）关于应报告分部的确定 对财务报告用户来说，只有具有重要性的信息才是有价值的信息，对不重要信息的表露势必造成人力、物力的浪费，并给用
（二）关于应报告分部的确定
对财务报告用户来说，只有具有重要性的信息才是有价值的信息，对不重要信息的表露势必造成人力、物力的浪费，并给用户造成“干扰”。因此，为突出重点和保证信息的重要度，只需对重要分部的信息予以单独报告，其他分部则采用汇总报告。
关于分部的重要性判定标准，国际会计准则委员会和很多国家都对此作出了类似的规定。如修订后的国际会计准则第14号规定，应在分部报告中予以表露的分部是收进主要来自外部客户且满足下列条件之一的产业分部或地区分部：（1）其对外对内的销售收进占企业总收进10％或以上；（2）其分部成果（利润或亏损）占全部盈利部分或全部亏损部分的汇总成果10％或以上；（3）其资产占企业总资产10％或以上。又如，美国财务会计准则公告第14号规定，符合下述三个条件之一的行业部分，应列为“应报告行业分部”：（1）该分部的营业收进占整个企业合并收进总数10％或以上；（2）该分部的营业利润占企业所有未发生营业亏损的行业分部的合并营业利润10％或以上；（3）该分部的可辨认资产占整个企业合并可辨认资产10％或以上。主要客户信息，凡占企业经营收进10％或以上的单个客户，应予以表露。国外经营和出口销售的信息，凡销售收进占合并收进总额的10％或以上，或者资产占合并资产总额10％或以上的国外分部（地区或国家）均需要进行表露。
此外为保证分部信息的充分表露，国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会规定了“75％”的限制条件。如修订后的国际会计准则第14号规定，假如把企业已报告的分部来自外部客户的收进相加，其总额不到企业总收进的75％，企业应增加报告的分部，直到其来自客户的收进总额达到75％止。美国财务会计准则公告第14号则规定，所有应报告分部来自非相关客户的合并营业收进，最低应占所有行业分部相应合并营业收进的75％。
（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网）
在我国有关分部财务报告的现行规定中，除《准则第二号》提出了行业分部的重要性判定标准之外（行业收进占主营业收进10％或以上），对报告分部的确定无其他规定。我们以为，应报告分部的确定是分部财务报告的条件，我国的现行规定过于简略，会计准则制定机构在制定分部财务报告具体准则时，应考虑提供更为具体的指南。如，可鉴戒国际会计准则和美国财务会计准则公告的有关规定，采用“10％”的重要性标准和75％的限制条件，当某一分部的营业收进、损益和资产占企业合并后的经营收进、经营损益和资产总额的10％或以上时，该分部便作为应报告分部单独表露；当应报告分部的外部总收进占合并或企业总收进的比重不足75％时，应确定另外的应报告分部，直至达到75％的水平。
（三）关于分部财务报告的
基于本钱方面考虑，分部报告的内容通常只限于一些关键指标。如：修订后的国际会计准则第14号要求主要分部报告形式表露以下指标：（1）分部收进；（2）分部成果；（3）分部资产的账面总额；（4）分部负债的账面总额：（5）当期购进的分部资产（财产、厂场、设备和无形资产）的总本钱；（6）当期分部资产的折旧和摊销用度总额；（7）除折旧费和摊销费以外的重要的非现金用度合计数；（8）企业从联营、合营或其他采用权益法核算的投资获得的和净损益份额（假如这些联合经营实质上均在该单个分部内），以及相关投资金额。此外，它鼓励企业对分部收进项目的性质和金额作出表露；对具有相似规模、性质或的分部用度项目作出表露，还鼓励企业对分部的现金流量信息作出表露。
美国财务会计准则公告第14号要求行业分部表露收进、获利能力、可辨认资产及其他信息；国外经营表露收进、经营损益、可辨认资产信息；符合表露标准的企业从母国外销给国外非联属企业客户的销售收进，按地区别及总额表露；符合表露标准的主要客户，按各该客户逐一表露其销售情况（须注明从事该销货的行业部分，但不必注明个别客户名称）。财务报告特别委员会在其综合报告《论改进企业报告》中建议增加边际毛利、现金流量、营运资本、和开发本钱、资产的主要种别等指标。
