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试论我国上市公司的分部财务报告务管理毕业

2015-11-21 01:03 摘　要:分部财务报告衍生于财务报告,是对合并报表的必要补充。与多数西方国家相比,我国对分部财务报告过于滞后,制定和颁布分部信息表露的具体会计准则已成当务之急。本文从报告分部的划分标准、应报告分部的确定、分部财务报告的等方面对我国上市公司分部财务报告的编制提几点建议。
关键词:分部财务报告　报告分部划分标准　应报告分部确定
证券市场是建立在信息表露制度之上的，上市公司的信息表露是证券市场健康的重要保证，也是投资者作出公道投资决策的基本依据。在企业已出现跨业、跨地区经营的全球性发展趋势确当今，从总体上反映一个团体财务状况和经营成果总括情况的合并报表，固然可以展示团体的全貌，但它的高度概括性必然带来其无法表露细节信息的局限，合并报表掩盖了团体内部各成员之间的差异，隐匿了团体中处在不同行业、不同地区的各个分部的盈利能力、发展速度、承受风险的能力和承受风险的程度等有用信息，致使财务报告用户无法据以满足其有效决策的需求。为弥补合并报表的先天不足，需要对合并信息进行分解表露，国际上通行的对合并信息进行分解表露的途径之一便是编制分部财务报告。本课题拟就我国上市公司的分部财务报告作一些探讨。

　　一、我国上市公司分部财务报告的现状及国际比较

　　由于我国迄今尚未制定出一套完整的会计准则体系，因此上市公司会计信息的表露在很大程度上受到证券监管部分有关规定的，分部信息的表露即是如此。我国上市公司年度报告中分部信息的表露大致经历了以下几个阶段：（1）完全的自愿表露阶段（1994年以前）。在1994年以前，由于证监会没有公布正式的定期报告内容和格式，因而是否表露分部信息完全取决于各上市公司。在表露分部信息的上市公司中，表露的程度和范围存在很大差异。（2）指导性的自愿表露阶段（1994年－1995年）。1994年1月，证监会颁布了《公然发行股票公司信息表露的内容和格式准则第二号――年度报告的内容与格式（试行）》（以下简称《准则第二号》），对公司的分部信息做了模糊的定性描述要求，但并未做出强制性表露的规定。在这一时期，已有一些上市公司利用分部信息来传递对它有利的信息。（3）半强制表露阶段（1996年－1997年）。1995年12月，中国证监会发布了对《准则第二号》的第一次修订稿，在以附件形式颁布的《财务报表附注指引》中规定了分地区分类提供前后两年的主营业收进、税前利润和净资产信息，并且要求对团体内分部间的交易结果予以抵消。（4）1998年开始，强制表露阶段。1997年12月，中国证监会发布了经再次修订的《准则第二号》，对分部信息的表露提出了新的要求：一是只要求表露行业分部信息，不要求表露地区分部信息；二是表露的指标只规定了分部的营业收进、营业本钱和营业毛利三项，不再要求表露分部税前利润和净资产信息。1998年12月发布的《准则第二号》修订稿对分部信息的表露要求未作改变。值得一提的是，1998年财政部颁布的《股份有限公司会计制度――会计科目和会计报表》也对股份有限公司提出了编报分部财务报告的要求，规定公司编制“利润表”附表2“分部营业利润和资产表”（年报），并要求公司在附表中按行业和公司所在的地区表露营业收进、折扣与折让、营业本钱、税金及附加、存货跌价损失、营业用度、治理用度、财务用度、营业利润或亏损、资产总额、经营活动现金净流量、投资活动现金净流量等十三项指标。但迄今为止，我国尚未制定和颁布专门规范分部信息表露的具体会计准则。

（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网）

　　美国对分部财务报告的质量要求和数目要求居世界领先地位。早在1939年，美国就已经鼓励企业对国外经营分部作单独的表露。美国证券交易委员会（SEC）于1969年对在美国证交会登记的公司提出表露行业信息的要求。1976年财务会计准则委员会（FASB）公布了第14号准则《企业分部的财务报告》，要求企业表露行业分部信息和地区分部信息。以后财务会计准则委员会又陆续发布了第18号准则（1977年）、第21号准则（1978年）和第24准则（1978年）等一系列与分部财务报告有关的准则：第18号准则要求将编制合并财务报表所采用的会计原则和用于分部财务报告；第21号准则要求公众持股的上市公司按行业、国外经营、主要客户和出口销售表露分部信息；第24号准则规定企业免于编报分部信息的几种情形。这些准则的制定和实施，为美国分部财务报告的信息表露提供了指南。1991年4月美国注册会计师协会（AICPA）理事会成立了财务报告特别委员会，经过三年的研究，该委员会完成了综合报告《论改进企业报告》，有不少篇幅涉及分部财务报告的信息表露，该综合报告将在一定程度上影响到美国有关分部财务报告准则的发展和走向。