关于企业分部财务报告务管理毕业论文(2)
2016-06-08 01:03
导读：approach），成功地解决了这一。 二、分部及可报告分部的确定 （一）关于分部的确定 影响分部划分的中心题目是风险和报酬。将分部之间风险和报酬区分
approach），成功地解决了这一。
二、分部及可报告分部的确定
（一）关于分部的确定
影响分部划分的中心题目是风险和报酬。将分部之间风险和报酬区分开来的标准多种多样，主要包括行业、地区、客户，外销销货、组织结构、独立核算单位、生产线、产品和服务等，世界各国普遍采用的标准是行业（产品和服务）和地区，形成了所谓的“行业分部”（industry segments）或“经营分部”（business segments）和地区分部（geographical segments）。但很多企业在划分行业分部时往往太宽泛，使用户很难充分评价企业的风险和报酬，有时又分得过细，增加了大量的信息本钱。公道的做法是将风险和报酬类似的产品合并在一起作为分类标准，既可以满足使用者的需要，又可以降低本钱。地区分部的确定也是如此。
但是，上述确定分部的包含了太多的主观因素，往往会受到治理当局的操纵。同时，内部治理分部的划分与对外报告分部的划分不一致，也导致企业信息本钱的增加。为此，SFAS131采用“治理法”（Management approach）确定分部，即以企业内部治理当局进行经营决策、分配资源和评价业绩而组织的分部为基础，确定对外报告的分部，这种分部称之为经营分部（operating segments）。IAS14（1997）对此也有类似的规定。FASB以为，一个经营分部应具有如下特点：
（1）所从事的经营活动能够赚取收进和发生支出（包括与同一企业内的其他分部进行交易所发生的收进和用度）；
（2）其经营成果可被企业的主要经营决策制定者（CODM）定期检查，以评价每个分部的业绩，并做出资源向其分配的决策；
（3）编制的或基于内部报告系统形成的分散财务信息是有用的（SFAS131）。FASB以为这种将对外报告分部与企业内部组织结构同一起来的新方法，能够进步投资者对公司经营活动中出现的风险和报酬的洞察力，了解公司治理者是如何治理公司的，是如何安排生产和分配资源的，由于这些信息直接到公司的未来经营利润和现金流量。所以，分部确定的治理法，在实现目标方面，应优于以行业、产品为基础确定分部的方法。
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由于经营分部信息是以公司的内部财务报告系统为基础表露的，而公司的内部政策则不必遵从公认会计原则（GAAP）。所以，SFAS131被以为是答应不遵从GAAP而表露会计信息的第一份准则。SFAS131代表着分部报告的一个新动向，它将对分部报告的变革产生深远的影响。
（二）关于可报告分部的确定
按照“效益大于本钱”原则，企业不必将所有分部单独对外表露，只有那些相对得要的、达到一定标准的分部，才可以单独对外表露，即确定可报告分部。对于已确定的分部，从有益于信息使用者的角度出发，可以将具有相似特征、相似未来发展远景的分部，在遵循公认会计原则的目标和基本原理的情况下，进行汇总合并。当然，假如某些分部信息分歧并，对信息使用者更有意义，那么尽管它们满足合并的标准，也可以分歧并。所以，企业对外单独表露的分部，可以是一个单一的分部，也可以是两个以上的分部的合并。可报告分部的确定必须符合重要的会计准则委员会（IASC）都赞同：一个经营分部或地区分部，假如它取得的收进主要来自于外部客户，且符合以下条件之一，则应将它确定为一个可报告分部：
（1）它取得的来自外部客户和分部间的销售收进，占所有分部外销和内销总收进10%以上；
或（2）它取得的经营成果，不论是利润或亏损，占所有盈利分部合并成果或所有亏损分部合并成果（取尽对数大者）的10%或以上；
或（3）它的资产占所有分部总资产的10%或以上。（IAS14，1997）
FAS131以为，一个符合上述某一测试标准的分部，假如它满足所有合并标准，它也可以与其他分部合并，而不必单独对外表露。这一规定使可报告分部的确定具有更大的灵活性和公道性。
为了充分表达企业重要分部的财务信息，准则一般都规定，所有报告分部的外销收进合计应不低于一个公司合并总收进的75%，否则，应增加可报告分部的数目，但可报告分部的数目以10个为宜。没有列进可报告分部，但能产生收进的其他活动的财务信息，应该汇总在一起，列示在“其他”项目中。为了充分表露这些收进，应揭示它们存在的风险和报酬，且这些收进的类型应在分部的脚注中说明。
