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ＩＦＡＣ《公司行为准则制定指南》的发布及对

2016-06-30 01:03 【摘要】国际会计师联合会（IFAC）下属的职业会计师委员会（PAIB）于2006年1月发布了《公司行为准则制定指南》征求意见稿，旨在帮助职业会计师在组织内部制定和执行行为准则，以支持良好的公司治理实务。文章在阐述征求意见稿发布背景的基础上，主要先容了行为准则的制定方法，以期对我国公司治理的完善有所鉴戒，并改变公众对会计师的角色认知。　　【关键词】行为准则 职业会计师 公司治理
　　国际会计师联合会（International Federation of Accountants，IFAC）的职责是保护公众利益、巩固会计职业以及为国际经济的强劲发展做出贡献。IFAC在2003年的报告——《重建公众对财务报告的信心：一个国际视角》中夸大，应该采取措施加强公司治理。此项报告的研究成果为其下属的职业会计师委员会（Professional Accountants in Business Committee，PAIB）指明了工作方向。2006年1月，PAIB发布了“《公司行为准则制定指南》征求意见稿（征求意见稿）”。其目的是帮助职业会计师在其组织内部制定和实施行为准则，以支持良好的公司治理实务。这不仅适用于在工贸易供职的职业会计师，还可为在非赢利组织和政府机构工作的会计师提供参考。本文拟先容征求意见稿的发布背景及主要内容，以期对我国公司治理实务的完善有所鉴戒。
　　
　　一、征求意见稿的发布背景
　　
　　近年来曝光的公司丑闻及其对资本市场和投资者的不良影响，使公司行为准则的制定与遵守逐渐成为公众关心的题目。越来越多的组织意识到在行为准则中明确传达价值观和指导原则是极为重要的。而公司治理的目标是如何使公司最有效的运行、如何保证各利益相关者的利益得到维护和满足。公司行为准则可以为这一目标的实现提供保障。 （科教作文网http://zw.ΝsΕAc.com发布）
　　另外，IFAC在对职业会计师多重角色的调查中指出，作为组织的CEO或CFO，职业会计师可能直接参与行为准则的制定与批准。征求意见稿也指出，从事内部审计的职业会计师可能参与评价在将组织的不正当风险降到最低的过程中，行为准则是否是一个有效手段；职业会计师也应该识别道德题目、监视并报告行为准则的遵守情况等。
　　鉴于公司行为准则的重要性，以及职业会计师对组织行为准则所负有的责任，PAIB拟订此项指南帮助职业会计师处理行为准则的制定、监视、执行与报告的题目，以为完善公司治理实务提供支持。
　　
　　二、征求意见稿的主要内容
　　
　　1、行为准则的定义。征求意见稿指出，行为准则是指行为的原则、标准和规则。它指导组织制定决策、程序和制度，致力于增加股东的福利和尊重所有利益相关者的权利。行为准则一般包括道德准则的声明、组织目标、经营方针、行为标准和企业价值观等内容。
　　2、制定行为准则的方法。征求意见稿分别为一般性组织与全球性组织提供指南，以制定公司行为准则。第一，一般性组织行为准则的制定。征求意见稿提供了制定行为准则的三阶段法。第一阶段，治理层的主要目标是防止违法行为与公司丑闻。与此目标相一致的行为准则制定方法是遵循治理，即建立一套行为准则来保证组织遵循法律以及公众所要求的行为标准。通常包括以下程序：采用一套针对具体行为的准则；培训员工遵守准则；对遵循情况进行监视并定期向高级治理层和董事会报告等。这种方法的优点是标准明晰，并且对违反准则的行为有明确的处罚。其缺点是只能针对有限的组织情况和行为进行规范，而且只设立了组织行为的最低标准，并且可能向员工暗示他们的行为受到控制是由于他们不被信任。不能满足于这种方法的组织，可以选择以下两种方法制定超出最低标准的行为准则。第二阶段，治理层的主要目标是通过满足利益相关者的期看创造价值。与此目标相一致的方法是利益相关方关系治理，即组织针对各利益团体的期看或要求制定全面的行为准则。通常包括以下程序：确定利益相关者；评价各利益团体的态度和意见；针对利益相关者的要求制定项目以及审定行为准则的有效性等。其优点是组织能够调查到利益相关者的期看和态度，并能通过满足他们的要求得到回报。缺点是股东的期看因时间、地点的改变具有不确定性；一些期看不能被满足；在很多题目上缺乏指导，并且在行为的背后没有清楚的价值观作基础。第三阶段，治理层的主要目标是创建一个拥有持久价值观的组织。与此目标相一致的方法是创建基于价值观的组织，即定义组织的价值观，使其渗透到经营治理的所有方面以成为行为的判定标准。主要程序有：定义组织的价值观、对反映价值观的行为准则予以制度支持、监视价值观是否得到遵循并予以报告等。对价值观的界定应该从组织的最高职位开始进行，并且需要经理和其他员工的参与，以在互相磋商承诺的基础上获得广泛的认同。此方法的优点是帮助组织建立强大的企业文化，使员工的行为变得本能，而且当公司的决策与价值观相一致时，决策是富有成效的。但其目标的实现是一个长期过程，并且从短期来看执行本钱较高。第二，全球性组织行为准则的制定。征求意见稿指出，组织在制定适用于国外机构的行为准则之前，应该考虑组织的类型、结构、文化、发展趋势等题目。另外，为了使公司在实施同一行为准则的同时符合当地法律法规的要求，可以对准则作适应性修改。但是这样的修改不得偏离公司总体的目标与价值观，并且需要得到治理层的事先批准。固然对于全球性组织而言，行为准则的制定更为复杂与困难，但是三阶段实施模型仍然适用。第一阶段，组织力求遵循每个当地管辖区的法律法规。处于这一阶段的组织仅希看减少面临法律诉讼和重大舞弊的风险，治理者以为没有责任也没有必要制定适用于所有经营所在国的行为准则。第二阶段，组织努力满足利益相关者的期看和要求。缺点是在不同的文化环境下，各利益相关者对组织的要求可能相冲突，而且假如缺乏基本的行为准则，治理层很难解决冲突。第三阶段，组织为世界范围的经营治理建立一套同一的价值观和行为准则。组织以为只有这样才能实现最大利益，这也是优秀的治理方式。