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内部控制制度的理论发展及其对内部控制实践的

2016-08-11 01:01 一、内部控制概述

内部控制是到一定阶段的产物，其是随着对内强化治理，对外满足社会需要而不断丰富和发展的，其发展大致经历了以下过程。

（一）上个世纪40年代前的内部牵制：

1、内部牵制是指以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。内部牵制基于以下两个基本设想：（1）两个或两个以上的进或部分无意识他犯同样错误的机会是很小的；（2）两个或两个以上的人或部分有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单唯一个人或部分舞弊的可能性。2、内部牵制性能执行的分类大致可分为：（1）实物牵制；（2）机械牵制；（3）体制牵制；（4）簿记牵制。总之内部牵制着重组织内部分工的控制；它是内部控制中有关组织控制、职务分离控制的雏型。

（二）40年代末到70年代初的内部控制：由于二、三十年代世界性经济危机的和随着国际经济竞争的激化迫使企业加强生产经营的控制与监视，这就促使内部牵制超越了及财务范围，从而形成了组织规划和企业内部采用的所有协调和措施的内部控制。以便保护企业财产的完整；检查会计数据的正确性和可靠性；进步经营效率；坚持贯彻既定的治理方针；前两点正是会计控制的目标而后两者是治理控制的目标，会计控制主要包括授权和批准制度，从事财务记录和薄记与从事经营或财产保管职务分离，财产的实物控制等；治理控制包括统计、时动、业绩报告、雇员培训计划和质量控制等。

（三）70年代以来的内部控制：上世纪70年代以来，西方会计审计界对内部控制研究的重点逐渐从一般含义向具体内容深化，并采用结构分析法对内部控制进行研究，以使其内容更实在，条理更清楚。内部控制的结构具体包括：1、控制环境，即对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素；2、会计系统，即汇总、分析、分类、记录、报告公司交易并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录；3、控制程序，即为了公道保证公司目标的实现而建立的政策和程序。上述内部控制结构将控制环境纳进内部控制范畴。由于当今企业处于高风险的社会经济环境中，对内部控制的考虑不可能脱离其赖以存在的环境，不可能不受到外部各种风险因素相互作用的影响。所以控制环境的好坏直接决定的企业其他控制能否实施或实施的效果。 （科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理）

综上所述，本文所指的内部控制制度是内部控制和内部控制结构相结合的产物，是一个从抽象到具体的融合过程。

二、内部控制制度的设立

（一）内部控制制度设立的理论基础逐一控制论：控制论作为一门新兴是由美国数学家、生物学家请伯特·维纳在 1948年出版了《控制论》一书后创立的。它主要研究生物系统和非生物系统内部通讯、调节和控制的一般。其基本观点是：1、一切有生命和无生命（机械设备等）的系统都是信息系统，具有信息交换的过程。控制论以为客观世界存在着一种普遍的联系即信息的联系，任何耦合谋一系统诸元素之间的因果关系）运行系统之所以能够保持自身的稳定性，正是由于它具有获得运用、保持和传递信息的方法和功能。而且，在实现上述联系和信息变换过程中又总是存在反馈信息的过程，即将输出的信息反作用于信息的再输进，并对信息的再输出发生影响，起到控制和调节的作用。假如没有信息及其变换过程就不存在反馈，假如没有信息反馈作用，也就不存在控制的性能。控制的全过程离不开信息及其变换过程，控制系统通过信息系统的处理才能达到目的。2、一切有生命和无生命的系统都是反馈系统，具有反馈控制原理，控制系统都是通过各种反馈来达到控制的目的。

内部控制所研究的组织，同样是一个信息系统，通过信息的变换和反馈，辅之以专门的施控方法达到控制的目的。所谓控制是施控主体对受控客体的一种能动作用，这种作用使受控客体为施控主体的目标所驱动以终极达到施控主体的预定目标。施控主体主要指组织的治理当局，受控客体是组织内部的各个构成元素及彼此间的耦合关系。