新《企业所得税法》的一般反避税条款再审视(4)
2017-02-25 01:04
导读：在税收立法上，尽量丰富税收立法层次，条件允许的情况下可以考虑制定反避税单行法。尽管新税法用一章的篇幅对反避税进行了规定，但仍不足以涵盖反
在税收立法上，尽量丰富税收立法层次，条件允许的情况下可以考虑制定反避税单行法。尽管新税法用一章的篇幅对反避税进行了规定，但仍不足以涵盖反避税工作的全部。我国有必要在借鉴国外（注释5：比如美国是最早建立转让定价税制的国家，美国的转让定价调整法值得我国借鉴；德国的避税港对策税制；澳大利亚的避税罚则等。）反避税法规的基础上，结合我国实际，制定一套系统、完整、操作性强的反避税单行法规。在税收执法上，“进一步完善反避税工作机制。建议进一步细化纳税人按纳税年度准备、保存并提供关联交易的同期资料等内容，如证明资料应包括公司的股权结构、生产经营情况、关联交易情况、转让定价原则等内容，对按要求提供更多证明资料的通知应在15天内提交。同时，要考虑减少纳税人遵从法律的成本负担，建议免除部分特殊企业的准备、保存和提供同期资料的义务，如企业年度关联交易金额比较少的企业，在预约定价安排有效期内的企业，仅与境内（不含香港、澳门和台湾）关联方发生关联交易。即将反避税工作重点放在跨国的关联交易”[10]。在税收司法上，要进一步加强司法解释的监督功能。一方面，应尽快使司法机关的税法解释权归位，当行政机关对纳税人做出的行政解释不为纳税人所接受时，纳税人有权求助于司法程序，通过司法机关对行政解释的不正当性进行修正，以维护自身权利。另一方面，应确立司法解释的效力高于行政解释的原则，使司法机关可独立地对法律做出第二次解释，加强司法解释的监督功能。
2.为防止一般反避税条款被滥用，应当制定相应的规章制度
（1）启动审批制。一般反避税条款的启动，其审批权应当由国家税务总局行使，以提高办案质量。
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（2）正当程序制度。在特别纳税调整中，税务机关对纳税人应纳税额的估算、核定、调整、更正等各个环节的权力应当相对独立，由不同的部门和人员负责，形成各环节、各部门间相互监督、相互制约的机制。
（3）联合审议制。为防止税务机关滥用实质课税原则，规范税务机关自由裁量权的行使，应当由国家税务总局牵头成立临时联合审议小组，就纳税调整的事实进行讨论认定。
（4）公示制度。税务机关进行特别纳税调整的处理结果必须公示，否则纳税人有权依法拒绝履行纳税义务或有权作为请求救济的理由，以增加税务机关对纳税人进行特别纳税调整的透明度，形成社会监督[6]。
注释:
[1]席月民.新《企业所得税法》解读[N].中国社会科学院院报，2007-05-08.
[2]王晶.一般反避税条款制定的必要性（一）[EB/OL].中国财税法网，http：//www. cft.l cn/show. asp？a_id=4684，2009-09-20
[3]葛克昌.租税规避与法学方法——税法、民法与宪法[A].税法基本问题[M].月旦出版有限公司，1996. 23-28.
[4]张晓婷.一般反避税条款与实质正义——兼评《企业所得税法》[J].经济问题，2009，（2）：119-120.
[5]刘隆亨.新企业所得税法推动税收法制建设向高层次发展[N].中国税务报，2007-03-21.
[6]李茜，韩瑜.解读《企业所得税法》一般反避税条款[EB/OL].中国税网，http：//www. xucpa. net/Article/swwx/zcjd/200810 /20081029184338_2. htmlhttp：//www. xucpa. net2008-10-29 18：43：38，2009-09-23.
[7]聂杰英.我国反避税立法进程的回顾与思考[J].税务研究，2008，（2）：71.
[8]林文生.新《企业所得税法》中税一般条款法律适用的困境与对策[J].税务研究，2008，（8）：60.
（科教作文网 zw.nseac.com整理）
[9]澳大利亚税制——反避税及相关处罚条（一般反避税条款）[EB/OL].中华税网，http：//www. chinesetax. com. cn/tax/guowaishuizhi/day-angzhou/aodaliya/200502 /38022_2. htm.l
[10]新税法实施后的反避税思路[EB/OL]. http：//www. fj-n-tax. gov. cn/admin/vfs/fj/content/contentTemplate. jsp？ContentId=1042841.2009-08-26.
