股票期权”与个人所得税初探(2)
2016-08-19 01:09
导读：（二）“股票期权”的属性 “股票期权”计划被授予的个人应在哪些环节缴纳个人所得税？对这个问题，有很多认识上的误区，有的认为“股票期权”只
（二）“股票期权”的属性
“股票期权”计划被授予的个人应在哪些环节缴纳个人所得税？对这个问题，有很多认识上的误区，有的认为“股票期权”只是上市公司发放奖励的一种形式，应当从授予之日起被授予人就负有纳税义务；有的认为在被授予人持有期间，应当负有纳税义务，因为持有期被授予人对股票具有除处置权之外的所有权；有的认为行权之日负有纳税义务，因为被授予人获得了收益等等。产生这些看法的原因，主要是对“股票期权”的概念及属性理解上差异所致。
要确定“股票期权”计划被授予的个人应在哪些环节缴纳个人所得税，就必须首先了解“股票期权”具有哪些基本属性。从“股票期权”基本概念来分析，一是“股票期权”仅仅是上市公司授予本公司特定人员在某一特定的时期内以规定的价格认购本公司股票的一种特权，这种特权是权利而不是义务，公司无权要求特定人员必须承担购买本公司“股票期权”的义务；二是“股票期权”是一种选择权，持有人可以依照公司事先确定的价格或条件，有偿而无障碍地获得公司发行的股票。持有人可以放弃在未来获得股票的权利行权，也可以实施此项权利；三是股票期权为被授予人所私有，不得转让，不得以任何形式出售、交换、记账、抵押、偿还债务或以利息支付给与期权有关或无关的第三方；四是股票期权具有奖励与激励双重属性，以低于市场价授予，具有对过去工作业绩奖励的属性，但更多的是对未来贡献的激励，因为期权的获益取决于个人的贡献和公司价值增长，没有积极贡献，以实现委托人的预期愿望，就无法获得期权，没有公司的价值增长，以创造有利的行权条件，期权就无法过渡到股份，持权人的利益就无法实现。
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（三）“股票期权”计划被授予的个人应在哪些环节缴纳个人所得税
通过上述“股票期权”概念、属性的讨论，我们可以清楚地看出，上市公司授予特定人员以规定的价格或条件在未来的一段时间内一定的股数，是公司单方面的行为，是公司为了鼓励特定人员努力工作，以实现公司目标为前提条件的，从“股票期权”理论及我国现有的税法规定来分析，“股票期权”计划被授予的个人应在以下环节缴纳个人所得税。
1．被授予的个人以低于市场价格购买授予公司的股票，应以购买价与市场价之差，按工资、薪金所得缴纳个人所得税，纳税义务发生时间应为购买股票之日。因为“股票期权”具有对过去奖励的属性。雇员购买股票的差价收入，应属于公司对雇员的奖励。《国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》（国税发（1998）9号明确规定“雇员实际支付的股票等有价证券的认购价格低于当期发行价格或市场价格的数额，属于个人因受雇取得的工资、薪金所得，应在雇员实际认购股票等有价证券时，按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施细则和其他有关规定缴纳个人所得税”。
2．被授予人因行权而获得公司股票，在公司规定的持有期后，被授予人出售自己手中的股票而收益，应当按照转让“有价证券”的规定缴纳个人所得税。中国的证券市场尚不完善，对股票买卖所得，税法规定对此暂不征税。对在国际市场买卖股票所得，在税法尚没有规定的条件下，应参照国际惯例征收个人所得税。
3．被授予个人以市场价格或低于市场价格的本公司的股票股数收益权的，应以行权时的市场价格与授予价格之差的数额，按工资、薪金所得缴纳个人所得税，纳税义务发生时间应为行权并获得收益之日。对于因“股票期权”计划而产生的“差价收入”，应属公司对被授予人在行权之前工作业绩的一种奖励，税法对此还没有明确规定，税收政策对此“差价收入”应作出规定。
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（四）获得“期股”的个人，应当在获得股票之日，以市场价格计算其所得额，按工资、薪金所得缴纳个人所得税。对此，税法也没有明确规定。
三、因“股票期权”计划所得征收个人所得税的现状及产生漏征的原因
