美国个人所得税税率制度及其鉴戒(2)
2016-09-01 01:03
导读：二、中美个人所得税税率制度的差异 我国从1980年开始征收个人所得税，随着经济的不断发展先后对税基和税率做了相应的调整。目前我国根据个人所得税
二、中美个人所得税税率制度的差异
我国从1980年开始征收个人所得税，随着经济的不断发展先后对税基和税率做了相应的调整。目前我国根据个人所得税应税所得性质设计了两类税率，采用累进税率和比例税率相结合的方式，对不同性质的所得实行差别对待，即：工资、薪金所得适用5％～5％的九级逾额累进税率；个体工商户的生产经营所得和企事业单位的承包承租经营所得适用5％～35％的五级逾额累进税率；劳务报酬类适用20％～40％的逾额累进税率；稿酬所得适用14％的比例税率；股息、红利、财产转让等其余各类所得均适用20％的比例税率。
我国的个人所得税法的出台在时间上虽比美国晚一百多年，但是作为税收在筹集财政收进、调节收进分配等基本功能上两国事相同的。基于国内外经济形势和
政治因素的变化，中美两国个人所得税税率也均经历了高低起伏的调整变化过程。但是，由于税收制度、公民纳税意识和社会经济发展水同等多种因素的影响，中美两国的个人所得税税率制度表现出明显的差异。主要表现如下：
(一)税率结构设计的差异
我国有累进税率和比例税率两种，其中对工薪所得实行九级逾额累进税率，对个体工商户生产经营所得实行五级逾额累进税率，月工薪所得“超过10万元以上”的税率更是高达45％。相比之下，美国实行单一的逾额累进税率，采用10％-35％六级税率。对于高收进人群，美国的均匀税负在32％左右，特别是到2006年以后，它的最高边际税率降到35％。也就是说，现在美国高收进人群的均匀税负已经小于30％了，这个税率对于美国这个经济发达国家来说实用性是十分普遍的。
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通过比较，我们发现我国工薪所得的最高税率比美国多出十个百分点。但从我国现实情况来看，尽大部分纳税人只适用5％和10％两级税率，20％～45％的税率基本不起作用，每月工薪所得超过10万元需要适用45％的最高税率的人更是风毛麟角，在实际执行中可谓形同虚设。况且，税率越高，对纳税人避税、逃税的***就越大，避税、逃税事件也就越轻易发生，客观上增大了税务机关的征管难度。因此这种边际税率过高、税率级次过多的设置是不尽公道的。
(二)税率累进路线和级距的差异
我国对工薪所得适用的累进税率，累升级距过多，对中低收进的累进程度跳跃性过快，各级分界点的设置缺乏同一的逻辑规律，第2档的上下界与第4档上下界之间存在十倍的关系，第5档到第9档的分界点呈现出等差数列关系。与我国累进路线相比，美国的个人所得税税率表很有特色，它是不等额累进的税率表，不仅应税所得累进额不等，就连税率的累进数也不等。同时，税率表中的税收适用级距是不同的，所以即使应税收进相同，但由于税收级距不一致，应纳税额也不相同。值得一提的是，美国在逾额累进税率制度中还作了“累进消失”的安排，即应纳税所得额达到或超过297350美元时，不再按照逾额累进税率下通常的计算办法计算应纳税额，而是全额适用最高一级的边际税率。这一特殊制度亦被各国学者以为是美国1986年税制改革的一个极富创意的神来之笔。
通过比较，我们发现美国的不等额税率在适用上比我国灵活很多，其带有波动的减速累进路线，累进性比我国更强，累进效果更好。同时，美国还充分考虑了低收进人群的利益，低税率的级距较大。而我国5％的最低边际税率只适用于月应纳税所得额500元以下，范围显得过于狭窄，让很多纳税人感觉这种制度只是为国家多征收税收，而不是在调节收进，它因此也打击了广大纳税人的工作积极性。
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ）
(三)税率适用的差异
我国现行税率针对个人收进而设计，只要是月收进过了起征点的居民，不论家庭负担轻重有别，不论是否已婚，均适用相同的税率。相比较而言，美国个人所得税法对纳税者的全部应税所得按四种不同申报方式，分别为已婚联合申报、已婚分别申报、单身和户主四种方式。同样的个人收进，若采用不同的申报方式，其应税区间不相同，税率也不相同。比如，同样是10万美元的个人所得，按单身申报方式则税率为28％，按已婚联合申报方式则税率为25％。
