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美国个人所得税税率制度及其鉴戒

2016-09-01 01:03 [摘要]个人所得税制度的改革已成为我国社会各界争论的焦点之一，而税率是该制度的核心环节。美国的个人所得税制度是国际公认较为完善的税制，但中美两国个人所得税在税率结构、累进制度、税率适用等方面均存在差异。目前我国个人所得税税率制度尚存在不足，应鉴戒美国的经验来完善我国现行个人所得税税率制度。
　　[关键词]个人所得税；逾额累进税率；税率差异；制度创新
　　
　　近几年来，随着经济的飞速发展，个人所得税占财政收进的比重逐年递增，如何完善我国个人所得税制度已引起全社会的广泛关注。在世界各国中，美国的个人所得税制度是国际公认较为完善的税制，其税收立法的完备性一直处于国际领先地位。本文就我国与美国的个人所得税的税率制度进行比较研究，以期对我国个人所得税税率制度的改革完善提供有益的思路。
　　
　　一、美国个人所得税税率制度的演变及功能
　　
　　(一)美国个人所得税税率制度的演变
　　美国联邦个人所得税发展至今，其税率经历了一个高低起伏的变化过程。在1913年开征个人所得税时，普通税率为1％。第一次经济危机期间，个人所得税最低边际税率达到历史最低值，只有0.375％。从1932年开始，税率水平逐年增高，至1944年最高边际税率达94％。20世纪80年代，美国里根政府在经济形势的逼迫下，成功地进行了半个世纪以来规模最大的1986年税改，并引发了世界性税制改革的浪潮。这次改革大幅度地降低了个人所得税的税率，并且减少了税率档数。此后，克林顿和小布什进主白宫后也积极推行税改，分别对个人所得税税率结构作了一些调整。
　　目前，美国个人所得税采用六级逾额累进税率结构，税率分别为10％、15％、25％、28％、33％和35％。个人所得税法对纳税者的全部应税所得按四种不同申报方式分别规定了级距，同一级距的税率相同，而美国国税局则每年依据一定指数对该税率表进行调整。
　　为了进一步改革税制，2005年1月，美国政府成立了税制改革咨询委员会，该机构随即提出了两项税制改革方案：《单一所得税制方案》和《经济增长及投资税制方案》。两项税改方案均建议税率结构简单化，分别将税率从原来的6档累进税制改为4档或3档，并适度扩大各档次的级距。总体上，两种税制改革方案的内容均触及了美国税率制度的各个方面，其根本目的是构造公平公道的宏观税制环境，以促进美国经济快速、健康、稳定增长。
　　
　　(二)美国个人所得税税率制度的功能
　　个人所得税税率制度一直是美国政府干预、调节经济活动的重要杠杆和调节社会收进分配的重要工具。弹性的累进税率，使美国的个人所得税收人具有一定的可靠性，从而保持了国家财政收进的稳定和经济发展的延续。当经济增长速度过快、出现经济过热时，弹性的累进税率就会自动产生一种拉力，防止消费和投资需求的过度膨胀，使经济过热现象降温；反之，当经济处于衰退期时，弹性的税率制度就会产生一种推力，能有效地刺激消费和投资需求的增长，从而延缓经济衰退，促进经济复苏。几十年来，个人所得税税率制度，对于调整美国产业之间、产品之间的利益关系，引导和促进产业结构、产品结构的公道发展起了巨大的作用。
　　另外，为充分发挥个人所得税调节收进分配的功能，美国对个人所得税实行公道的累进税率制度，高收进者成为个人所得税纳税的主体。据统计，年收进在10万美元以上的群体所交纳的税款，占美国全部个人税收总额的60％以上。也就是说，美国政府每年的巨大财政收进，大部分来自占人口比例较少的富人，而不是普通工薪阶层。实践证实，该制度有效地控制了高收进者收进的过快增长，体现了公平税负、量能负担的原则。根据美国统计局数据显示，近10年来，以税率制度为核心的个人所得税的调节使其基尼系数①均匀缩小0.3，税收政策效应达到7％，而且尽管美国这些年来收进差距有所扩大，但由于其拥有先进的个人所得税制度和完善的社会保障体系，终极使得实际收进差距基尼系数远远低于目前的水平。