美国个人所得税税率制度及其鉴戒(3)
2016-09-01 01:03
导读：通过观察，我们发现，美国的这个税率制度充分考虑了婚姻和家庭负担等因素，更加体现了量能纳税原则。而我国个人所得税税率的适用无视具体情况采取
通过观察，我们发现，美国的这个税率制度充分考虑了婚姻和家庭负担等因素，更加体现了量能纳税原则。而我国个人所得税税率的适用无视具体情况采取一刀切的做法虽简单易行，但它没有考虑地区差异，也未考虑家庭总收进以及赡养老人、抚养子女等情况，对收进相同而纳税能力不同的纳税人也适用相同的税率，实际上违反了税收公平原则。 三、我国个人所得税税率制度改革的基本思路
通过比较我国与美国个人所得税税率及实在践效果，我们可以发现，随着社会经济形势的不断变化，我国个人所得税的税率制度规定已经不能适应现代社会发展的需要，导致了越来越明显的非效率和不公平题目，对它的改革完善已经势在必行。当然，对我国个人所得税税率制度的改革应结合我国实际情况，同时充分鉴戒美国的有益经验，有计划、有步骤、分阶段地完成。我国个人所得税税率制度改革，主要应从以下几方面进行：
(一)减少累进税率档次，降低最高边际税率
传统观点以为，个人所得税要发挥其社会职能，就必须实行高税率、多档次的累进税率制。可事实上这种高税率、多档次的税率结构在实践中往往难以行之有效。一般说来，个人所得税边际税率越高，愿意纳税的人越少；个人所得税边际税率越低，愿意纳税的人相应会增多。因此，个人所得税在税率选择上应遵循简洁、低税的思路。
征税是一种国际性的普遍行为，尤其是在我国已加进WTO的情况下，我国该以怎样的税率课税，必然会受到国际上一般税率水平的影响。因此，我国可以鉴戒美国的累进税率结构，降低最高边际税率为35％，缩减所得税累进档次为5级，使税率档次简化明了。35％的最高边际税率与美国等发达国家最高边际税率接近，有利于我国在全方位对外开放的情况下吸引海外人才、资本，在更高的平台上参与国际竞争。尤为重要的是，在此次金融大海啸的冲击下，我国实体经济遭遇了严酷的冷冬，降低个税的边际税率可以有效地刺激我国居民消费，促进经济的复苏。另外，针对高收进者想方想法利用比例税率逃税的现象，随着我国征管水平的不断进步，我国可以考虑将现行的两套税率同一为逾额累进税率，以减少居民避税空间，使税负更趋公道。
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(二)引进累进消失税率结构，调整各档次级距
个人所得税是一种调节收进分配的杠杆，因此在确定税率的累升级距时，一方面要符合所得分布的实际情况，另一方面要符合公平负担的要求。据国家统计局数据显示，北京、上海等经济发达省市的年人均工资水平远远高于全国均匀工资水平。与此同时，高工资必然伴随着高消费水平，但这些地区的中低收进者和其他地区的收进者所适用的税率表却相同，这在理论上显然是说不通的。
对中低收进者不公的现象，我们可以通过调整各档次特别是前三档级距的方式来解决，如将第一级税率适用范围调整为“不超过2000元的”，将第二档税率适用范围调整为“超过2000～6000元的部分”，将第三档的税率适用范围调整为“超过6 000～18 000元的部分”。而对高收进者，可以鉴戒美国税率中的“累进消失”结构，对课税所得超过一定数额时不再按超累进税率计税，而实行特殊的比例税率计算，以此将高收进者在低税率阶段得到的优惠抽走。在当前我国贫富差距较大的形势下，采取“累进消失”的税率结构，更有巨大的社会意义。它既能确保低收进者享受较低税率带来的利益，贯彻税收的公平原则，又可使高收进者在退清其所不适宜享受的低税率优惠之后，只需面对一个较低的比例税率，从而体现税收的效率原则。在此，公平与效率两者兼顾，税收的再分配功能也必将得到更好的体现。
有部分学者担心，我国个人所得税总额本来就未几，这样根本的税率改革将大大降低我国个人所得税的比重。笔者以为，个人所得税的增长是与经济的发展和个人收进的增加成正比的，当我国全体居民整体收进水平普遍进步之后，我国的个人所得税的总量和比重自然也会不断增加。
