交叉型分类综合个人所得税税制设计(4)
2016-09-08 01:09
导读：财产转让所得和财产租赁所得，由财产转让者和出租者在转让和取得出租收进后，预缴所得税。 财产转让所得应纳税所得额=转让收进额－财产的原值－公
财产转让所得和财产租赁所得，由财产转让者和出租者在转让和取得出租收进后，预缴所得税。
财产转让所得应纳税所得额=转让收进额－财产的原值－公道用度、税金
财产租赁所得应纳税所得额=租赁收进额－出租财产的折旧费－出租财产的维修费－其他有关用度－非所得税税金
预缴税额=应纳税所得额×适用税率
5 其他所得预扣个人所得税税额的计算
预扣税额=支付给个人的收进额×适用税率 (四)综合所得税制的设计
综合所得税制，就个人的全部所得总额，减除免税额及扣除额后的综合所得净额计征。综合所得税制的基本精神在于量能课税，其综合加总个人全年的各类所得，以衡量纳税人的纳税能力，同时设免税额及扣除额以考虑纳税人的家庭状况及负担，使税负公平公道。
1 综合所得总额的内涵
个人的综合所得总额，以其全年各种类所得合并计算。包括：工资薪金所得；经营(或营利)所得；劳务所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；其他所得。其他所得是指不属于上列各类所得的所有所得。
其中工资薪金所得，按纯工资薪金所得计进总所得中，不扣除每月2000元的生计用度，由于有综合生计用度扣除。财产转让所得可以按财产持有的年限，分数年转进纳税人的综合所得中申报纳税，同时该项所得预缴的税款也要分数年在综合所得申报的应纳税额中扣除。转让财产持有的年限，不足1年的按1年计算。应计进到纳税人的综合所得中申报纳税的财产转让应纳税所得额，应按下列公式计算。
财产转让应纳税所得额=财产转让所得／转让财产持有的年限
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纳税人可以选择将财产转让所得一次性计进到综合所得中申报纳税。
鉴于我国证券市场发育还不成熟，目前对股票转让所得仍应暂不征收个人所得税。
2 准予从收进总额中扣除的项目
(1)免税额(生计用度扣除额)。笔者所建议的交叉型分类综合个人所得税税制，家庭中的每一成员都有一个生计用度扣除额，且不算低；逾额累进税率又是按家庭人均所得水平设计的，所以不必再区分纳税人及其赡养对象的不同情况来确定免税额。假如假定2010年开始实施这一税制，人均年免税额为20000元；假如其他年份开始实施，再按以后各年的消费价格指数进行调整。
(2)本钱、必要用度的扣除。本钱、必要用度的扣除，是为了减除纳税人为获取所得所必须支付的本钱用度，而只对家庭的纯所得征税。这部分扣除原则上可以“实报实扣”，但纳税人需提供确切的证据证实该用度支出是完全、纯粹和必须为获得应纳税所得额而付出的用度，包括个人基于工作需要而发生的交通费、基于工作需要而必须购买的机器或设备如计算机以及支付给雇员的工资等。必要用度的扣除一般采用按实列支或在限额内列支扣除的办法。比如差旅费、利息费、律师费、保险费等，是用于弥补工作本钱的，所以不应当被课税。
(3)捐赠的扣除。慈善事业是对社会财富的一种自发性的再分配，是弥补政府社会职能不足的一种重要手段，也是缩小贫富差距的一种重要方式。为慈善事业捐款这种行为与政府征缴税收然后再用于社会福利事业殊途同回，并且与政府行为相比，直接捐款给慈善事业还减少了政府的治理本钱，因此政府应该大力提倡和鼓励。笔者以为，对于纳税人的慈善性货币捐赠，税法不应设置扣除的最高限额，应答应金额扣除。为了防止纳税人借捐赠名义偷逃个人所得税，非货币的慈善性捐赠，捐赠物品由拍卖公司拍卖，拍卖所得扣除拍卖用度后以实际交到慈善机构的款项为捐赠额，答应全额扣除；不由拍卖公司拍卖的实物捐赠可不答应扣除。
（科教作文网http://zw.nseAc.com） (4)损失扣除。其一，财产交易损失。纳税义务人发生的财产交易损失，可以用下一纳税年度的财产交易所得弥补，下一年度的财产交易所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。其二，生产经营损失。纳税义务人发生的生产经营损失，可以用下一纳税年度的生产经营所得弥补，下一年度的生产经营所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。其三，灾难损失。纳税人家庭遭受不可抗力的灾难的净损失可以扣除，即应从总损失中扣除享有的保险给付额。
