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不可忽视增值税转型对地方经济的负面影响

2016-10-12 01:19 从我国当前的形势和税收实际情况看，生产型增值税转变为消费型增值税的改革势在必行，一旦增值税转型在全国范围推行后，会对地方经济产生怎样的，这是值得深入的课题。增值税转型带来的积极影响，如消除重复征税因素，解决不同行业因资本有机构成差异造成的税负失衡，税负减轻，刺激了投资增长从而进一步带动经济增长；优化产业结构，促进高新技术企业的；提高出口产品的国际竞争力，有利于出口贸易的发展等正面作用是毋庸置疑的，而对其可能产生的负面效应认识还不够，本文就增值税转型对地方经济中财政收入、投资和就业这几个主要因素可能产生的负面影响进行了，提出了一些政策建议。　　一、增值税转型导致地方财政收入的减少　　增值税转型改革后，首先对地方财政收入产生重要影响。现行的生产型增值税由于对固定资产所含税额不予扣除，给中央和地方带来了较高的财政收入。实行消费型增值税后。在短期内必然引起税收收入的减少，尤其是在经济结构以第二产业为主的地区，这种影响更为明显。以江苏省为例。江苏省是以制造业为主的地区，第二产业所占比重较大，增值税一直居于其财政收入的主导地位。近几年江苏财政总收入中平均80％来源于税收，其中增值税收入占税收收入比重都超过50%，因此增值税转型之初势必会造成江苏财政收入的大量减收。按东北地区增值税改革试点方案（仅允许扣除新增设备投资所含增值税税款）测算，2002年江苏省八大行业购入固定资产（剔除购入免税固定资产、国内采购享受退税的固定资产）为598.43亿元，如实行消费型增值税则可抵扣进项税额为86.95亿元，占当年全省实现国内增值税收入612.92亿元的14.1％。如以2002年八大行业增值税占全省增值税收入54.87%的比例为基准换算全行业2002年购入的固定资产（剔除购入免税固定资产、国内采购享受退税的固定资产），则为1 090.63亿元，如全行业实行消费型增值税则可抵扣进项税额为158.47亿元，占当年全省实现国内增值税收入的25.85％。假定以1996～2003年江苏省全固定资产投资年平均增长率15.86％，作为八大行业年购入固定资产平均增长率，如果实行消费型增值税，近5年间全省平均每年增值税至少减收138.18亿元。同样，用此口径推算如果在全行业实行消费型增值税，开始的5年间全省年平均增值税至少减收近250亿元，再加上同步减少的城市维护建设税等，总数将超过270亿元。但是由于江苏省新增设备中，外商投资企业所占比重为18％，外商进口国外机器设备进口环节增值税免税，剔除这一因素，江苏省增值税和城市维护建设税每年减少至少100亿元左右。而2000-2005年6年间江苏税务部门实际入库的所有税收收入年均增加只有224.46亿元，这意味着实行消费型增值税将使江苏省增值税收入减少50%左右。　　由此可见，增值税转型，短期内将对地方税收收入产生一定的负面影响，虽然增值税转型后税收收入中所得税，消费税的增收因素潜力较大，但因消费税征税范围过窄，所得税增长一般需要在5～10年中逐步体现，故在一定时期内对地方财政收入来讲还不足以弥补增值税减少的损失。并且由于许多市县级第三产业发展较慢，其财政对增值税的依赖性较强，所以增值税转型形成的财政压力对于市县级财政而言，比全省更大。　　增值税转型对财政收入的影响大小还取决于固定资产抵扣方式的选择。上述增值税减收数额的计算是假定限制在对当年购进固定资产中机器设备所含税款的抵扣；如果允许抵扣当年全部购进固定资产所含税款，且维持现行增值税税率不变。则增值税的减收数额将大大增加；如果对现存固定资产所含增值税税款全部予以抵扣。增值税减收额将在前者基础上大幅度提高。然而实行消费型增值税就不能回避固定资产存量如何处理的问题。例如，2003年江苏省仅规模以上企业固定资产净值就达到5 591.47亿元，所含增值税进项税额将在812.44亿元左右，而2004年和2005年前三季度固定资产投资增长率又分别高达28％和27.7%.由于江苏省中小企业数量众多，如果包括全部工业企业，预计所含增值税进项税额将超过1 000亿元，如此巨大的存量固定资产若全额抵扣势必对江苏省的财政收入产生严重影响。但如果对于这部分固定资产采取不予抵扣的做法，又会出现存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接问题，以及新办企业与老企业之间存在着不公平竞争的问题，特别是不利于企业兼并等资产重组的进行，违背了实行消费型增值税的初衷。　　当然从长期看，因增值税转型带来的投资增长和经济增长，将促使税收收入总量随之逐步增加，增值税转型的正效应终究会大于负效应。