西方主要发达国家所得税制改革概况与分析(3)
2017-02-03 01:07
导读：（二）税制存在若干弊端，改革税制成为必然 1.边际税率过高，抑制劳动的积极性，不利于私人储蓄和投资，不利于经济的发展。发达国家所得税制的突出
（二）税制存在若干弊端，改革税制成为必然 1.边际税率过高，抑制劳动的积极性，不利于私人储蓄和投资，不利于经济的发展。发达国家所得税制的突出特点是档次多、累进程度高，有的国家的最高边际税率甚至超过80%.但实证研究证明，劳动力的参与率和参加劳动的时间对边际税率比较敏感。当边际税率过高时，替代效应明显增强。高度累进的所得税制固然对增进纵向公平起着良好的作用，但却损失了效率，不利于经济增长。 2.名义税率与实际税率严重脱节，“高税率”未必能增加收入。西方发达国家税制改革前的名义税率普遍较高，但由于存在着名目繁多的减免、扣除及其他优惠规定，致使实际税负率大大低于名义税率（见P37附表）。这一方面不利于提高税收透明度，造成了人们的重税感；另一方面国家在高税率下并未取得高收入。 3.若干减免、扣除及其他优惠规定使税收制度复杂化。不仅给纳税人申报、计税带来诸多不便，而且给偷逃税行为以可乘之机，给税务机关执法带来了困难。德国、美国此方面的尤为突出。
（三）财政支出与财政赤字的矛盾要求进行税制改革 20世纪80年代初，西方发达国家由于衰退，财政状况不断恶化，赤字连年上扬，到1983年赤字占GDP的比重创出新高，美国为4.1%，法国3.2%，加拿大6.9%，英国3.9%（1984年），意大利12.6%（1985年），OECD国家平均为5.4%，这个比重是20世纪70年代以来的最高值。但是凯恩斯主义“悖论式”的政策不能帮助发达国家缓解赤字压力，所以只有求救于新经济自由主义。为了削减赤字，防止财政恶化，供给学派主张减支，降低边际税率，扩大税基，认为这将在短期内通过降低税率和扩大税基使税收收入保持不变，长期内却能通过减税刺激经济从而从整体上扩大税基增加税收收入，达到消灭赤字的目的。20世纪80年代中后期的税制改革因赤字而起，反过来也削减了赤字。但到20世纪90年代初，由于各国减支不力，再加上经济不景气，财政赤字又有所回升，并于1993年达到顶峰，OECD国家财政赤字占GDP比重的平均值高达4.5%.赤字水平再一次达到税制改革前的水平，使得各国不得不再次对原来的税收措施进行修正。美国提高了个人所得税的最高边际税率，其他国家也有类似对高收入者增税的举动。受赤字最为明显的是意大利的税制改革。1981～1994年间，意大利财政赤字占GDP的比重一直在9%以上，其中有7年在11%以上。为了降低赤字，也是出于征管落后的原因，意大利没有采取与其他发达国家类似的措施，而是通过提高税率来削减赤字。直到1997年赤字占GDP比重降到3%以下，意大利才开始降低公司所得税税率。
（四）经济全球化、区域经济一体化与各国税收竞争使各国税制出现趋同化 各国的开放政策和技术的发展使国际间人才、资本、技术等生产要素的流动越来越频繁。当今世界经济呈现出全球化趋势，主要表现有： 1.国际贸易迅速增加。1996年全世界出口总值突破了5万亿美元大关，达到5.1万亿美元，世界服务出口贸易总值达到1.2万亿美元。 2.国际资本流量扩大。1996年全世界通过国际资本市场筹集的资金比1995年增长了32%，总额高达1.7万亿美元，而20世纪70年代仅为几百亿美元。 3.直接投资增加。近20年来直接投资增长了12倍，达到31500亿美元。作为全球化重要标志的跨国公司控制了世界生产总值的40%和国际贸易额的50%. 4.劳动力流动加快。 5.区域经济一体化作为经济全球化的一种重要形式发展也极为迅速。世界上已建立了24个自由贸易区、关税同盟、共同市场、经济联盟等形式的区域集团。经济全球化使要素的流动性增强，而要素之所以全球流动是为了寻求最优税后回报率。所以影响要素流动的因素中除了资源和投资环境外，税收也是一个重要因素。特别是发达国家之间由于经济发展水平差别不大，因而税前回报率差别并不大，税收对要素流动有较大的影响，税收竞争成为发达国家间竞争的一个重要形式。一旦一国降低生产要素的税负，世界上的生产要素就会迅速向该国流动，这会造成其他国家生产要素和税基的流失，使其在竞争中处于不利地位。为了防止“产业空心化”和税基流失现象的出现，其他国家会马上采取类似的减税措施。这就是发达国家步调一致地进行税制改革的重要原因。
