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个人所得税法听证会与我国税收立法程序的完善

2017-03-21 01:02 一、个人所得税法听证会的启示与思考　　2036年9月27日，全国人大常委会就个人所得税法修改中的工薪所得费用扣除标准举行了听证会，2006年10月27日通过的修改后的《中华人民共和国个人所得税法》吸收了听证意见，将费用扣除标准由草案规定的1 600元提高到1 600元。这次听证会是全国人大及其常委会立法史上首次召开立法听证会，被誉为民主立法的里程碑，透视了中国民主建设的巨大进步。　　回顾我国税收立法进程，我们更加感慨这一立法民主化的重要意义。以前，有关部门在起草税法草案时，在草案文本中对税率等重要课税要件不直接规定而是用“X％”表示，以示保密；如今，不仅公布有关税法草案，而且举行听证会，广泛征求纳税人和各界的意见，让他们对税率、税前扣除标准等涉及纳税义务的重要事项提出建议，以使立法更加体现民意。短短几年，中国税收立法经历了从“X％现象”的封闭立法到举行听证会的开门立法这一巨大跨越，表明我们的立法者和决策层建设法治国家的坚定意志，也是我国税收法治建设进入新的阶段的重要标志。　　个人所得税法听证会带给我们的还不仅仅是这些。值得我们从上深思的—个问题是，为什么立法者选择个人所得税法作为立法听证会的对象？这与税法的性质和品格有没有什么关联？我们是否应当重新认识和进—步揭示税法的性质？透过公众对个人所得税法费用扣除标准和立法听证会的高度关注，我们不难发现其深层的原因在于税法是直接关系公民私有财产权的法律，是分割社会财富的利器，关系到公共产品和公共服务的生产、分配和消费。税法同民法一样，是与公民、的社会生活最紧密相连的一个法律，是市场经济的基本法律。税收是以私有财产权、市场经济为其建立的制度前提和社会经济条件，税收国家只能建立在“无产国家”之上。因此，我们认为财产法是税法的基本属性，保障公民私有财产权不受侵犯，维护公民对公共产品的提供和消费享有权利是财税法的法律品格。在解决社会的所有法律问题时，都应当嵌入一个税法角度的考察，对其进行税法，提供税法意见，税法分析应当成为法律人的基本法律分析。　　公民对个人所得税法修改的关注，还启示和要求我们进一步推进中国税制的优化和税法的完善。由于我国是以间接税为主的税制结构，个人所得税的收入规模不大，税负还很低，以及实行代扣代缴等原因，税收对公民财产权的分割、侵犯与没有完全凸显出来，公民作为纳税人的身份表现得不明显。试想一下，如果中国也像美国一样以个人所得税为主体税种，那么公民对个人所得税法修改的关注将会进一步高涨，税法的影响力和重要性也将大幅度提升。所以，我们的既定目标是应当毫不动摇地积极推进我国税制向以所得税等直接税为主体税种的税制模式转换，进一步彰显公民的纳税人身份，提高我国税制的公平性。　　二、税收民主立法的重要意义　　从上看，这次个人所得税法的修改幅度很小，只是对费用扣除标准和加强对高收入者的征管问题作出了规定，没有涉及实行综合与分类相结合的税制模式、税率的调整等重要问题。但值得关注的是，举行立法听证会是它带给我们的最大亮点，表明我国在立法民主化上有了实质性的飞跃，这对今后完善税法的影响无疑是深远的。应当看到，当前我国存在十分突出的“民主赤字”问题。税收法治建设领域的诸多弊端也是因为税收立法程序的不民主、不、不规范造成的。因此，推进税收民主立法意义重大。　　（一）税收民主立法是建立公平税制和完善税法的需要　　古往今来，人们一直在追求税负公平，税收公平原则被公认为是设计税制和实施税法的首要原则。但是，公平税制的建立仅仅通过遵循税收法定主义是实现不了的，因为税收法定主义只是对课税形式的要求，它不能最终解决税负分配的公平问题。后者需要通过在税收立法活动中发扬民主，让各个阶层的纳税人代表都能够畅所欲言，表达意志，才能制定出体现广大人民根本利益和符合公平原则的税法，使税法在实质上符合公平价值和正义理念。