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台湾与大陆关于税法原理原则之比较研究(4)

2017-08-04 05:08
（二）课税要件明确原则
一切创设税捐义务的法律规定，就其内容、标的、目的与范围等均应使纳税义务人可以预测该项税捐负担并具有计算可能性 。
（三）程序法上合法性原则
本原则 乃指在税捐的程序法上，税捐稽征机关不仅有权限，而且有义务课征法律上所应该负担的税捐，在此认识下，法律不但是税捐课征的界线所在，也是行政行为的发动器，在法治国家的合法性要求下，排除行政法上的便宜原则，因为在税法上合法的、平等的课税是不允许询问税捐的核定与征收是否合乎目的，或者询问此等行政所需的支出是否与税捐收益间是否合乎经济上的比例问题。
参、大陆关于租税法律主义之理论与实践
一、大陆的基本体制与立法制度
（一）中华人民共和国宪法
中华人民共和国宪法中，人民代表大会制度是中华人民共和国人民民主专政组织形式 。人民透过人民代表大会经由实施立法权行使国家权力 ，立法权为全国人民代表大会的职权之一 ，根据中华人民共和国宪法第58条：「全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会行使国家立法权」，在宪法的形式上确认了「中国的立法机关是全国人民代表大会及其常务委员会」，其职权 之一为「根据宪法和法律，规定行政措施，制定行政法规，发布决定和命令」；至于在法律授权范围内，自可授权，但必须受到授权原则的拘束。
其次，国务院，即中央人民政府，是最高国家权力机关的执行机关，是最高国家行政机关 ，根据宪法和法律，规定行政措施，制定行政法规，发布决定和命令 。其下设有各部会、委员会，根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限内，发布命令、指示和规章 。
在法位阶上，宪法为最高，一切法律、行政法规和地方性法规都不得同宪法相抵触 。

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（二）中华人民共和国立法法
本法属于涉及国家重要性的立法标准规范，具有「加强政府立法工作，提高政府立法工作质量，维护社会主义法制统一」的意义 。对于立法法的颁布是为法制基础作一体系性的规范，以透过有序的立法程序和立法层次来促进经济体制改革和社会效。而立法体系的凌乱可在立法法中获致有序，以期减却来自于行政体系的高度干预，并仍可受有约束 。并终结过去各自为政的混乱局面 。
其作用，对于法律位阶的厘清，有助于对于法律的适用与区别效力的高低，其法位阶，主要为： 一、宪法。二、法律 。三、行政法规 。四、规章 。五、地方性法规 。六、自治条例和单行条例。
二、税法基本原理原则概说
大陆租税的课征，在改革开放以后，大致上已经援引了一般租税国家的租税制度、税务行政、以及各项租税，但因国情及政情不同，实际上又存在许多其独特的精神特色及作为模式，而非以一般租税国家的眼光所能窥看其全貌 。
对于的税法基本原则的，少有着墨 。再者，大陆学者对于税法上的原理原则的叙述，亦尚未形成一定的通说见解，本文选取 若干，摘录如下：
一、有谓，在基本原则上，则有：一、税收法定原则，二、兼顾国家财政需求与纳税人可能负担的税收适度原则。三、公平税负，促进平等竞争的原则。四、贯彻政府政策，促进国民经济协调持续原则 。
二、有谓，税法的基本原则，为税法精神的体现，主要有十四项，分别为：财政原则、税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则、实质征税原则、政策原则、平等纳税原则、普遍纳税原则、合理负担原则、宏观调控原则、征税简便原则、维护国家主权与经济利益原则、保障纳税人合法权益的原则、税收中性原则，此外，比较特殊的还有自主财政主义与在香港地区的「单一地域管辖原则」、「资本利用不用课税原则」 。
三、有谓，对于税法的基本原则 ，认为是关于税收的立法、行政、司法等都必须遵守，包括：税收法定原则、税收公平原原则、税收效率原则，而另提出税法的适用原则，为实质课税原则，另有并列诚实信用原则、禁止类推适用原则、禁止溯及既往原则等 。