台湾与大陆关于税法原理原则之比较研究(7)
2017-08-04 05:08
导读：一、租税优惠的法律保障不安定与不确定 租税优惠，为税捐构成要件 之重要事项之一，为台湾大法官解释多次在案 。税捐优惠，其宪法意旨 ，乃认为税
一、租税优惠的法律保障不安定与不确定
租税优惠，为税捐构成要件 之重要事项之一，为台湾大法官解释多次在案 。税捐优惠，其宪法意旨 ，乃认为税捐优惠得作为税捐宪法制度设计之内涵，系作为宪法税概念之内涵，蕴含一定之宪法价值及宪法界限。
减税、免税，应有法律依据，或法律授权 ，减税、免税等为纳税人所享有的权利退税的权利 ，可依法律、行政法规的规定书面申请减税、免税 ；减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批 ；行政机关不得违法进行免税、退税，并课以行政、刑事责任 。此外，除中央外，甚至地方有部分权限 。
中国大陆的税收优惠法源主要包括，主要包含：税收法律、行政法规、地方行政法规、行政规章、地方.政府规章及一般规范性文件，重要的是，其往往以行政法规、行政规章、一般规范性文件为主，特别是以一般规范性文件为主；亦即，大陆目前的各项税收优惠政策，主要是透过各个分散的行政规章及补充规定来颁布实施的，却很少在税收法律或条例中明确规定 。则从前述租税国家租税法律主义的要求，租税优惠的事项，应该属于税法保留的重要事项，在大陆对于租税优惠，其法律的安定性与明确性，将可能受到很大的伤害，此往往是在大陆地方投资所面临的隐忧所在 ，
或许在中国经济快速发展的过程中，此种税收优惠的法源结构，可能比较灵活地体现税收的经济杠杆作用，实现一定时期政府的既定目标，但是，不可讳言的，此种缺乏系统性、规范性、稳定性，而且透明度较低的租税优惠方式，投资者必须经常关注由各有关部门不时颁布的税收文件；其次，在经济转轨过程中，因为一些税收优惠政策，可能是因某一方面的需耍，而临时被提出，加上政策之问的协调统一工作不力，形成同一类型的项目或企业，因归属不同的部门、系统，造成承受不同税负的情况，因此造成政策目标不明确的问题，甚至可能可能无法达成产业导向化的目标 ，对此，中国目前尚在力图整顿 ，惟其绩效似乎不佳。
（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理） 故有指出，对于投资者重要因素考量的租税优惠，其是否得以确保，将是投资成败的关键点，但长期以来，中国大陆政府对税优惠的立法层次不高，许多的收优惠措施，实际上都由地方政府决定，有些地方为了自身的利益，往往扭曲了，甚至泛滥涉外税收优惠，更严重的是，使中国的的税收优惠不能被外国投资者合理预期 。
二：租税与规费间模糊不清与税外收费的偏差
同为财政收入的一环：规费，其系「以国家之特别公务服务（给付）为前提，所负对待金钱给付义务，用以满足国家财政需求，而依公权力所为课征者」 ，乃建立在「受益者付费制度」上，人民因个别享受国家所提供行政上服务，基于「平等原则」考量，而向人民收取费用。其亦应该应受到「规费法律主义」原则的拘束。
在大陆，其规费的收取，在地方上往往为重要的财源收入，对于地方政府，为了获取财政收入，可能不经由租税，而是透过所谓「税外收费」（规费）的方式，进行征收，其名目相当繁杂，往往外商在中国投资，除税收的负担外，还可能负担高于租税的规费缴交，故有指出，税外收费在地方政府特别是基层政府财政收入中占有很大比重。税外收费名目繁杂，标准不一，形成各部门各显神通，具有相当的权限，成为外商在中国投资深感恐惧的黑洞，将与WTO所要求的透明度原则和公开化原则的违背 。
除规模庞大外，税外收费的管理也存在诸多问题 。首先,收费部门和收费项目众多,多头收费、重复收费现象严重。近年来，从中央到地方都逐步认识到规范和改革政府收费制度的重要性和紧迫性，纷纷采取措施，加强税外收费管理，治理纠正乱收费行为，取得了一定的成效。但由于体制和其它方面的原因，乱收费现象仍层出不穷。 为规范税外收费，使税外收费透明化，加快「依法治税」的过程要求。可能的转变，有认为 ，应采取「一清、二转、三改」的三管齐下办法全面清理、整理税外收费。亦即：
