关于分步实施税制改革的具体建议(2)
2017-08-08 04:50
导读：二、调整消费税制 为更好地发挥消费税所具有的调节功能，有必要对现行的消费税制进行调整。主要内容为： （一）调整征税范围 1.选择某些高档消费品
二、调整消费税制 为更好地发挥消费税所具有的调节功能，有必要对现行的消费税制进行调整。主要内容为： （一）调整征税范围 1.选择某些高档消费品列入征税范围。例如可将高尔夫球用具、高级皮毛及裘皮制品（亦有保护动物资源的意义）、别墅、游艇、摩托艇、房车、沙滩车、高档家用电器（如高档背投彩电、高档数码摄像机）等高档消费品纳入征税范围，并制定较高的税率。 2.对某些高消费行为征收消费税。建议对某些高消费行为在征收营业税的基础上再征收消费税，如打高尔夫球、赛马以及在夜总会、三星级以上和涉外定点饭店等场所的消费行为。 3.加大消费税对环境的保护力度。对于资源再生缓慢的产品，如实木家具、实木地板等可纳入征税范围，以达到节约使用资源的目的。另外可考虑将一些容易给环境带来污染的消费品纳入征税范围，如汞电池等产品。 4.停征某些税目。目前征税的化妆品、护肤护发品等商品已成为人们生活的一般日常用品，可考虑对护肤护发品中的雪花膏、面油、头油、洗发水、发乳、花露水等产品停征消费税，并调低普通化妆品的税率。对于轮胎这样的生产资料，因不是最终产品，应停征消费税。 （二）适当调整税率 调高烟、酒等特殊消费品和汽油等国家垄断性商品的税率，对高档小轿车也可适当提高税率，降低酒精等生产资料性产品的税率。 （三）实行价外征收 现行价内征收办法（消费税与增值税同一税基）可以避免征收过程中划分税基的麻烦，但对消费者来说负担的税金有其隐蔽性，消费税所具有的间接税的性质被掩盖起来，调节的作用被弱化了。国外消费税普遍实行价外征收的办法，价税分开，消费者知道自己要负担多少税款，突出了消费税引导消费的作用，我国也有此必要。此外，由于啤酒产品的质量档次和价格日渐拉开，继续采用从量定额征收不利于公平竞争，建议改为从价定率征收。 （四）调整纳税环节 目前消费税基本上选在生产销售环节征收，出现了某些纳税人通过转让定价的形式压低销售价格，缩小税基，偷逃消费税等问题。针对这些情况，建议对便于控制征税的某些商品，如汽车等，推移在批发、零售环节征收。
三、统一企业所得税制 1994年税制改革时，保留了内外两套企业所得税制并存的格局，这带有明显的过渡性质。随着社会主义市场经济的发展，以及我国进一步融入全球经济的现实，内外两套企业所得税制已越来越不能适应形势的需要，应当尽快解决。 （一）建立统一的法人所得税制度 内外两套所得税制合并后，我们主张以法人所得税替代企业所得税。这不是名称的简单改变，而是界定纳税人的需要。这可以解决长期以来企业所得税以“企业”界定纳税人，依据不足，难以划分清楚，容易形成漏洞的问题。法人所得税纳税人的确定，以民法及相关法律规定为依据，界定清晰。对法人，征收所得税；对不具有法人资格的纳税人，则用个人所得税进行调节，这就便于建立法人所得税与个人所得税两税协调配合的所得税税制结构，这也是大多数国家的普遍做法。当前我国法制建设进程加快，特别是公司法、合伙企业法和个人独资企业法的实施，均为规范企业所得税，演进为法人所得税奠定了良好的基础。 （二）调整负担水平 根据我国现行税负水平状况、经济发展水平和世界税制改革的基本趋势，确定法人所得税负担的原则是：拓宽税基、降低税率、减少优惠、基本保持现行总体税负。笔者建议，法人所得税实行比例税率，基本税率为25%，另对中小企业单独设置一档较低税率。 （三）规范所得额计算办法 计算应纳税所得额的税收规定与企业财会制度是两个不同的范畴，税收规定体现的是国家与纳税人的关系，企业财会制度体现的则是企业内部投资者与经营者的关系。二者在法律依据、法律标准和法律地位等方面是不同的。长期以来，内资企业所得税应纳税所得额的计算，一直对企业财务会计制度有很强的依附性。1994年税制改革后，虽然在税法上改变了这种从属关系，但在许多具体问题上两者还未完全脱钩，税基确定比较混乱。制定规范的所得额计算办法，是保证所得税税基不受侵蚀的基本条件。在建立企业制度的情况下，解决这一问题的条件已经成熟。 1.坚持税收规定与财会规定适度分离的原则，制定统一规范的计税成本制度（或称所得税会计制度），解决内资企业所得税的计税依据从属财务会计制度，内资企业与外资企业税前扣除项目存在差异等问题，公平税负，增强税制透明度。 2.根据市场经济发展和贴近国际税收惯例的需要，国家税法的所得税计税所得的计算，同国家会计法的有关企业经营利润的核算，差异不宜过大，应当尽量一致，避免增加企业纳税负担和计税手续的麻烦。 3.计税成本的确定，应当适应现代企业制度和技术进步的要求，充分体现纳税人的劳动补偿、资本补偿、技术补偿和风险补偿。工资福利费用，是企业特别是劳动密集型企业的主要成本项目，应该在依法征收个人所得税的条件下，取消计税工资的规定，据实列支工资性支出。同时取消公益性救济捐赠限额，适当放宽广告列支标准。固定资产折旧和开发费用是国有大中型企业、高新技术企业等技术密集型企业的主要成本支出，规范折旧，提高直线折旧法的折旧率，对更新速度快、需要鼓励发展的产业，实行加速折旧。对研究开发费用在税前列支上给予优惠。资产计价和各种风险准备金提取，应该考虑市场机制的作用和价格行情的变化，本着实事求是的原则，尊重企业按照国家统一会计准则做出的合理制度选择，避免虚盈实税，以保护投资者的合法权益。 （四）清理优惠政策 1.通过税收优惠政策的清理整顿，尽可能地减并税收优惠。按市场机制的要求，扩大税基，降低税率，已充分体现出轻税政策，税收优惠则应相应减少，不必要的优惠项目应该取消。对劳动
就业企业、校办企业、民政福利企业等的照顾和扶持，应进一步由财政支出或社会保障解决。 2.实行产业政策为主、区域政策为辅、产业政策与区域政策相结合的优惠原则。由区域性优惠向产业优惠转移，增加产业倾斜力度，鼓励对能源、交通、通讯等基础产业、基础设施的投资；鼓励对高新技术产业、环保产业和资源综合利用项目的投资，体现促进经济结构调整与产业升级、科教兴国和可持续发展的战略方针。同时，配合东北老工业基地改造和西部大开发战略，制定有关区域税收优惠政策，鼓励向这些地区投资。 3.实行国民待遇原则，对内外资实行基本相同的优惠待遇。但为保证平稳过渡，对新税法实施以前成立的外商投资企业，可在一定时期内实行超税负返还的政策。 4.转换税收优惠方式，发挥税收优惠政策的效能。借鉴国外经验，在采用直接定期、定额减免税和低税率的同时，更多地采用加速折旧、投资抵免、专项扣除、税前列支等间接优惠方式，以达到鼓励投资的目的。 5.对税收优惠单独制定法规，将税收优惠的具体、范围、措施、时限、管理权限、审批程序以及有关权利与义务等项目，集中在一个法规文本中，定期修订公布，以增强政策的透明度和规范性。 （五）法人所得税应与个人所得税协调配合 随着主义市场体制特别是以按劳分配为主、多种分配方式并存制度的完善，以及民间投资特别是个人投资占社会总投资比重的逐渐增加，亟需加大所得税调节的广度和深度，将一切有经营所得的人和法人一律纳入所得税的课征范围。在这种情况下，必须统筹考虑建立法人所得税和个人所得税两税互相配合、统一协调的所得税税制结构。 1.协调法人所得税和个人所得税两税的课税范围。将一切有经营所得的自然人和法人一律纳入所得税的课征范围，弥补原有税制下可能出现的漏洞。 2.扩大两税税基。改两税应税所得分项正列举法为反列举法，凡是没有规定免税的所得项目都应纳税。这样可以扩大税基，避免对未列举的所得课税时的障碍。 3.协调两税的税收负担，适当平衡税负。在降低法人所得税税率的同时，应相应调整个人所得税的税率结构，使两税的总体负担基本协调，避免纳税人利用税率差别避税。 4.尽量消除两税之间的双重课税。对自然人或法人来源于税后分得的利润、红利和股息所得，原则上只负担一种所得税，可以考虑采取抵免的办法，尽可能避免双重课税。
