论增值税的设计思想和我国增值税的改进设想(4)
2017-08-15 02:10
导读：3.实际税率结构较复杂。现行增值税的法定税率结构分为17％、13％两档，出口实行零税率，体现了公平税负、照顾低收入者及鼓励出口的政策意图，顺应了
3.实际税率结构较复杂。现行增值税的法定税率结构分为17％、13％两档，出口实行零税率，体现了公平税负、照顾低收入者及鼓励出口的政策意图，顺应了增值税税率结构单一化的世界税制发展趋势。但在实际工作中为了权衡各方面的利益，执行了一些调整税率，如农产品收购、废旧物资经营实行10％的扣除率，运费实行7％的扣除率。对纳税人要区分一般纳税人和小规模纳税人，小规模纳税人分商业和非商业实行6％、4％的征收率，进项税不得抵扣等。税率结构的复杂化破坏了增值税的统一性和抵扣链条的平滑功能，出现了少缴多扣以及以普通发票骗税的不正常现象。
4.小规模纳税人的存在。我国现行增值税法按纳税人的财务管理状况和经营规模的大小为标准界定小规模纳税人，界定标准比较模糊，缺乏刚性，造成各地的实际标准不一样。而不得使用专用发票和抵扣进项税额的规定使占纳税人多数的小规模纳税人处于不利的竞争地位，同时应税收入的核定也给税务机关的征收管理带来了困难，出现征税不足或过头的情况。
5.增值税法根据企业销售方式的不同规定了纳税义务发生的时间和进项税额抵扣的时间。但总的来说给企业的现金流造成了一定压力，如税法规定纳税人采取直接收付方式销售方式销售货物，以收到销售额或索取销售额凭据并将提货单交给卖方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办好托收手续的当天等，总的来说是以权益制为基础。而在进项税额的抵扣时间上，税法规定工业企业购进货物必须在购进的货物验收入库、商业企业购进货物必须在付完款、一般纳税人购进应税劳务必须在支付劳务费用后才能抵扣进项税额。此规定的直接财务后果是税收现金支出提前，只要在财务上实现了收入就得交税，而费用支出在财务上确认发生时，税法规定必须支付全部货款经验收入库才准抵扣，是抵扣推后，总的效果是造成企业现金流的不稳定，在实际征收中表现为一些销售收入表现为大量应收款项的企业为交税被迫向银行借款或资产变卖，成为企业经营风险的一个不可忽视的来源，尤其在以赊销为主和存在结算时差的情况下，这点显得尤为明显。
中国大学排名 6.以票管税。现行的增值税通过增值税专用发票对税款的征收、抵扣、退税进行管理，充分发挥了增值税的相互制约机制，方便了征收机关的管理并降低了征管成本。但仅以票管税不能防止发票的假开、虚开、代开等纳税主体有意识违法活动的发生，即使实行电脑联网交叉稽核也不太可能有效地防止，因为这些都只是工具，而人是操纵这些工具的舵手，在我国纳税人纳税意识普遍不强的情况下，仅以票管税等于放弃了对纳税人基础资料的获取与了解。
四、改进设想
1.目前关于增值税的转型问题是理论界和实践工作者谈论的热门话题。朱镕基总理在《十五计划纲要》中也明确地提出了要健全税收制度，改革生产性增值税的目标。转型模式的选择成为一个十分现实的问题，从促进经济增长的角度来说，毋容置疑消费型增值税是最理想的选择，也应是我们改革的最终取向，但稳定财政收入又是另一个不容回避的现实约束，从生产型增值税到消费型增值税的转变将会大幅减少财政收入，据测算将会减收670亿元左右，在我国目前财政收支还比较紧张的情况下，大幅地减税缺乏现实基础。因此一步到位的设想注定不能实行，于是有学者提出先向收入型增值税转型，待时机成熟后再转向消费型增值税，这办法听起来很好，但实际上并不太可取，理由有三：首先向收入型增值税转型并不能彻底解决重复征税的问题，不符合增值税制度的历史发展潮流，而且从一种制度到另一种制度的制度转换成本也是不容小视的，如征收方法的调整、企业的财务处理、税务资料报送等，人的思维惯性也会增加制度变迁的成本；其次，我国即将加入WTO，如何实现以不含税价格又能避免退税过度去参与国际市场竞争已刻不容缓，收入型增值税在这点上也有生产性的天生缺陷；再次，转向收入型增值税可以看成是向所有产业的普遍性税收优惠，政策目的重点不透出，目的不明确，因而不能根据国家的产业政策发挥应有的杠杆作用；最后，在目前的经济环境下，生产型增值税并不是一无是处，还是有其存在的空间和发挥其长处的地方。因此理想的转型模式是生产性与消费性并存，分三阶段逐步过渡，首先根据国家产业政策把所有产业分为鼓励发展产业、一般发展产业与限制发展产业。在第一阶段，对国家鼓励发展产业实行消费型增值税，如基础产业、高科技产业等；对于一般竞争性产业为保持税收稳定起见，除一些出口创汇较多的产业如家电、纺织等外（这些产业可实行消费型增值税），实行生产型增值税；限制型产业属于一些高能耗、高污染、产品供给严重过剩的产业，如采矿、烟草、白酒等，为限制其发展和保证财政收入的稳定，也实行生产型增值税。在第二阶段，随着鼓励发展产业的发展壮大和该类税源的丰富，根据国家财力的承受能力对一般竞争性产业逐步实行消费型增值税，对限制型产业还是实行生产型增值税。第三阶段，消费型增值税全面实行；实现增值税的彻底转型。
