电子商务征税主张的国际比较(2)
2017-09-16 06:49
导读：二、欧盟成员国坚决反对免征增值税 美国更担心的是，国外政府对新兴的电子商务增加税负，因此不遗余力地向国际社会鼓吹其电子商务免税区主张。其
二、欧盟成员国坚决反对免征增值税 美国更担心的是，国外政府对新兴的电子商务增加税负，因此不遗余力地向国际社会鼓吹其电子商务免税区主张。其中主要是通过欧盟（EU）、OECD、WTO和亚太经合组织（APEC）等国际组织，兜售其免税区方案，并力争达成多边协议。但其主张首先受到欧盟的抵制，由于欧盟15个成员国普遍实行增值税，1997年统计，此税占欧盟税收总收入平均约20％。上述国家认为，美国本身不实行增值税，而叫别国免征此税，显然是伪善的利己主张。 欧盟于1996年8月发表一项题为《为我们大众构建欧洲信息社会》的报告，其中针锋相对地提出开征“毕特税”的建议，理由是： （一）经济形势发展的需要 因现行税制基于实物经济，应转向适应知识经济，死守现行税制是不可取的。 （二）限制信息污染的需要 因目前泛滥的电子邮件往往导致网络堵塞。 （三）公平税负的需要 全球知识经济呈集中化趋势，对网络经济免税只有利于极少数的富人，显然有失公平。 （四）财政的需要 可避免税收的大量流失。 然而“毕特税”本身也存在许多问题“，主要是： （1）如果各国都对“毕特”征税，势必导致重复课征。 （2）以电子传输数量为基础的征税，势必限制电子网络的使用，从而抑制其发展。 （3）对国防、行政等公务使用的电子通讯公认不应征税，因而必须对传输的“毕特”区分应税和非税。其区分成本非常昂贵，甚至有可能发生此税的入不敷出。 （4）鉴于欧盟的电子经济远远落后于美国，若开征“毕特税”，更不利于与美竞争。由于上述原因，“毕特税”没有被欧盟采用。但他们不同意美国的免征增值税主张，并于1998年6月8日发表了《关于保护增值税收入和促进电子商务发展》的报告，认为不应把征收增值税和发展电子商务对立起来，而且为了控制此项税基流失，决定对成员国居民通过网络购进商品或劳务时，不论其供应者是欧盟网站或外国网站，一律征收20％的增值税，并由购买者负责扣缴。 目前“毕特税”的主张似乎已被打倒，但许多人认为，这只代表发达国家的意见，预测此项主张很可能东山再起。如2000年1月，联合国发表的《1999年人权发展报告》中认为，鉴于全球信息经济的发展，发达国家和发展家的差距日益扩大，建议各国开征“毕特税”。据测算，如果每100电子邮件征1美分，每年可征税700亿美元。可以此资助不发达国家。
三、OECD对免税区的实质性主 OECD于1997年在芬兰的土尔库、1998年在加拿大的握太华先后召开部长会议，讨论商务的税收。前一会议以《电子商务对税收征纳双方的挑战》为题开展，并达成以下共识： （1）任何征税主张，都应坚持中性原则，保证税负公平，不重复征税并避免加重遵行成本。 （2）尽量使用现行税制。不开征新税，包括“毕特”税。 （3）解决税收管理问题比税收政策问题更加迫切。 （4）充分考虑界意见。 （5）国际合作至关重要。 （6）税收不应妨碍电子商务的，但后者也不能因此侵蚀税基和妨碍税收行政。 上述共识成为1998年渥太华会议讨论的基础。这个会议的参加者，除OECD成员国外，还有欧盟、美洲税收管理中心、英国税收征管协会等代表，实际上包含了官方、企业界、劳工等各界人士，在国际中具有十分广泛的代表性。其通过的决议对世界各国政府具有很大力。例如1999年5月，第9届亚太地区国家部长合作会议（APEC）通过了接受渥太华会议关于电子商务税收原则的决议。 渥太华会议对电子商务征税确定了几项原则： 一是以现行税制适用电子商务交易，不实行新税，包括“毕特税”。 二是组建一个电子商务的国际性机构，用以协调和指导国际电子商务税收问题。 三是加强电子商务税收信息的国际交流，但避免增加纳税人的不当负担。 四是充分听取其他国家和私营企业者意见。 五是对电子商务跨国交易的消费税（主要是VAT）实行消费地征税原则，即消费地的国家政府拥有征收权。另外，对数字化产品征收增值税时不作为商品，应作为劳务课征。对企业从国外购进劳务和无形产品，实行逆向征收增值税（reverse charge），由购买者自核自缴。以保护国内供应者的竞争力。 六是OECD的税收协定范本可适用于电子商务的跨国交易，但该范本及其《注释》应视需要予以修改。主要修改是： （1）对常设机构（PE）及其所得归属加以明确界定。 （2）对无形资产、特许权使用费、劳务、数字化产品等的收入性质加以明确区分，以便适用不同税率。 七是在税收征管方面： （1）力求对从事电子商务的企业采用传统的认证（Identification）制度，开发国际间可接受的认证准则。数字签章应认定为可接受的一项证据。 （2）制定国际通用的信息标准，如电磁记录、记录格式和保存时间等。 （3）对从事电子商务的纳税人，应同传统商务纳税人一样向税务机关提供应税资料和证明，但采用方法可以不同。 渥太华会议建议提出后至今，国际社会对电子商务的征税研究仍在继续。例如1999年1月，OEGD成立了5个技术咨询小组（TAGs），分别对电子商务的付款性质、企业利润、消费税（增值税）、技术与专业资料评估等进行研究。1999年10月12－13日，OECD在巴黎举办电子商务论坛，对电子商务的有关问题进行进一步讨论。 OECD为了对其税收协定范本第五条常设机构（PE）《注释》进行修改，建立了专门机构，其中的第一工作组提出了方案。1999年12月30日，由INTEL、IBM、微软公司和普华、库柏公司等代表组成的电子商务税收研究小组（ECTSG），对该方案提出意见。2000年3月3日，上述工作组又发表了对该方案的修改稿，公开征求意见，以便在同年9月召开的一次会议中获得最终通过。
