进一步扩大内需的税收政策研究(3)
2017-09-21 02:21
导读：四、进一步扩大内需的税收政策建议 （一）刺激消费需求的税收政策建议 1.改革农业税制，启动市场。对农业税制度的改革，可考虑分步进行：第一，逐
四、进一步扩大内需的税收政策建议 （一）刺激消费需求的税收政策建议 1.改革农业税制，启动市场。对农业税制度的改革，可考虑分步进行：第一，逐步减征甚至取消农业税。“九五”期间，农业税只占全国总税收的4.3%，且这一比重呈逐年下降趋势。适当调减农业税，对国家税收并不会造成太大影响，但却可减轻农民负担，增加农产品在市场的竞争能力，提高农民的边际消费倾向，刺激农民的消费需求，成倍拉动经济增长，政府可以从新的经济增长中收回减免的农业税。同时，还可以减少农业税征收过程中的干群冲突，将约占农业税1/3的征收成本节省下来。第二，将农业特产税并入农业税。缩小征税范围，除牲畜产品、部分林木以外，将现行农业特产税应税品目中的其他所有品目并入农业税；降低税率，减轻税负，即除烟叶作为特殊产品之外，其他应税农产品的税率与农村税费改革地区农业税税率一致，统一确定为7%（另有不超过20%的附加）；归并征收环节，消除重复征税。第三，建立农业生产单位所得税制。对普通家庭联产承包户免征个人所得税，对生产规模达到一定标准的农户按个体工商户征收个人所得税，对公司型的农业生产单位征收所得税，使农民作为纳税人取得与其他成员同等的地位和待遇。 2.开征社会保障税，完善社会保障制度，提高居民的边际消费倾向。目前，可以先将在城镇范围内收取的养老保险基金、医疗保险基金、社会统筹等改为社会保障税，然后再逐步推广到广大农村。社会保障税应将各种内资企业及其全体职工、外商投资企业及其中方职工、事业单位及其工作人员、个体工商户等作为纳税人。对企事业单位而言，征税对象为其工资性支出和超过国家规定标准的福利性支出；对职工个人而言，征税对象为工资收入，包括单位支付给职工的全部工资性货币收入（包括工资、津贴）及超过一定限度以上的福利（包括实物）收入；对私营企业主和个体劳动者，征税对象为经营收入扣除经营成本的净收入。社会保障税应区分纳税人的身份，实行差别比例税率。一般来说，总体税率水平可定为20%～25%；单位的适用税率可定为20%左右，个人适用的税率可定为5%左右。可设立养老、医疗和失业三个税目。社会保障税以纳税人的应税所得减去法定的扣除项目以后的余额为计税依据。在确定费用扣除项目及标准时，应充分考虑对中低收入者的照顾，以减弱社会保障税的累退性和不公平性。社会保障税由国税部门负责征收，再以共享税的形式返还给地方。 3.开征遗产与赠予税。开征此税，不仅为了调节因遗产和赠与而获得大量财产，还为了引导消费特别是将财产向公益慈善事业、低收入者流动，形成现实的有效需求，刺激经济发展。党的十六大报告明确不能简单地把有没有财产、有多少财产当作判断人们上先进和落后的标准，而主要应该看他们的思想政治状况和现实表现，看他们的财产是怎么得来的以及对财产怎么支配和使用，看他们以自己的劳动对中国特色社会主义事业所作的贡献。这就为在宪法及有关中明确规定保护私有财产的条款奠定了基础，也为开征遗产与赠予税奠定了基础。当然，开征此税还需一些相关制度准备：尽快建立健全公民的死亡报告制度、个人收入申报与个人财产登记制度、个人财产评估制度、遗产继承法律制度、个人财产公证制度。 4.对消费税进行改革。我国现行的消费税制在征税范围、税目、税率的规定方面还不尽合理。第一，征税范围过窄，应将高档家电、产品、装饰材料、裘皮制品、美术工艺品、移动电话等非必需品纳入其中。另外，现行消费税制未对特定的消费行为征税，应将高级美容、美发、按摩、高尔夫以及保龄球等各种高档、超前的消费行为纳入征税范围，以体现国家的限制和引导作用。第二，适当调减现行消费税的部分税率，如护肤、护发品中一般的雪花膏、头油、洗发水等已属于日用品，应降低税率或免税；可以对某些属于生产资料性质的产品，如汽车轮胎、酒精等取消消费税；鉴于2002年我国汽车销售特别是轿车销售出现了创记录的高速增长（1～11月份国产汽车销售量达296.3万辆，比去年同期增长36.8%），我国应进一步调低小汽车、非含铅汽油、柴油的消费税税率，促进汽车的发展，使其成为继房地产业、电子通讯产业之后新形成的又一个经济增长热点。第三，调整纳税环节。从消费税实施的情况看，应税消费品只要越过工业环节就不属于消费税的征收范围，流失的税额就无法补征回来，这给税收征管带来了一定难度，影响了消费税的有效实施。可将部分消费品的纳税环节向后推移至批发或零售环节，如对烟、酒等市场需求量大、物价上涨快，国家限制生产，又不提倡消费的消费品，可以在生产、消费两道环节征收消费税；对各种高档娱乐消费行为开征的消费税，在消费行为发生时课税。这都有利于扩大税基，增加收入，又可防止企业逃税。 5.对营业税进行改革。现行营业税在促进第三产业发展方面存在一些问题，调整的应体现对社会消费热点的支持。如业、业、保险业、证券业作为第三产业要大力发展，建议对这些行业的营业税税率要适当降低，以降低成本价格，进一步刺激消费；环保产业作为新兴产业要重点扶持，对其投资和收入以及利润的征税，税率也应从轻，鼓励尽快发展。但对高档娱乐业（如高尔夫球俱乐部、夜总会）、服务业（如高档洗浴、美容）的应实行较高的税率，正确引导消费。 6.完善个人所得税制。一是改分类所得税制为混合所得税制，以增强个人所得税调节收入分配的功能。可在目前分类所得税制基础上，先以源泉扣缴对不同收入采取不同税率征收分类税，在纳税年度结束后，再把来源于各种渠道的收入加总，税务部门核定其全年应纳税所得额，对年度内已纳税额作出调整结算，多退少补。如全年综合所得达到一定数额，再按超额累进税率课以综合所得附加税，以调节税负，量能负担，防止逃避税收，公平收入分配。二是降低最高边际税率和减少级距。个人所得税高边际税率对储蓄和投资、对劳动者积极性的负面作用导致经济绩效的大量丧失，因此降低税率并减少其级距，已成为其改革的总趋势。我国个人所得税的最高边际税率应降到35%左右为宜，同时减少其级距。三是适当提高个人所得税的费用扣除标准，并在各地区实行不同的标准。目前800元的费用扣除标准明显偏低，因而，建议可提高到1500～2000元，这样就将个人所得税调节重点放在高收入阶层，以增加中低收入者的可支配收入。四是完善税前扣除范围。考虑到居民支出在总支出中所占的较高比重，上大学已成为一种投资的情况，应该允许纳税人的教育支出作税前扣除；个人购买房屋、汽车等用品的支出（含银行贷款利息支出）可在个人所得税前扣除，鼓励个人消费；个人向公益慈善事业的捐赠可在捐赠人的个人所得税前扣除，也不对这类受赠人征赠与税。通过税收优惠鼓励个人向公益慈善事业捐款，支持社会团体、民间机构从事公益慈善事业、组建基金会，更好地解决贫困人员的生产生活，拉动消费。五是强化个人所得税征管。首先要加大对高收入者的税收征管，其次要加强对个人的福彩、体彩和足彩等偶然所得的税收征管，其税率可适当提高。六是取消对个人投资入股的股息、红利等征收个人所得税的重复征税做法，以进一步启动民间投资。 7.改革与建筑业和房地产业相关的税收，以刺激住房消费。一是在当前通货紧缩的压力下，土地增值税的存在不利于房地产开发和交易，可暂停此税的征收；二是契税和印花税也有重复之嫌，建议合并，以促进房地产交易。 （二）刺激投资需求的税收政策建议 1.为增值税由生产型转为消费型积极创造条件。当前，转型的主要障碍是会减少一部分财政收入，据测算，如改为消费型，在税率不变的情况下，大约要减收近600亿元，按照近几年我国税收收入每年保持2000亿元左右增收的情况，再加上合理调整财政支出结构并提高效益，从中拿出600亿元用于转型，换来一个好的税制，是值得的，也是承受得了的。还应看到转型后，由于实行消费型增值税能够克服生产型增值税的弊端，刺激经济的更快发展，从长远看会使财政长期增收。当然，这需要几年的过渡期，在过渡期内可采取过渡性的办法，可以考虑先实行范围较窄的消费型税基，然后再过渡到完全的消费型税基。从国际经验看，绝大多数实行消费型增值税的国家，都曾对投资品作过特别的过渡性规定。我国可以在第一阶段首先将机器设备的进项税额扣除，以解决采掘业、化工业和产业等资本有机构成高的行业重复征税的问题，还可以考虑对进口设备是否征收增值税的问题。一段时间后，再在厂房、建筑物等项目中实行，最终过渡到全面的消费型增值税。 2.企业所得税方面。首先，应着眼于内外资企业所得税的合并上，现行的企业所得税分内、外两套税制。由于税前列支标准和税收优惠等并不一致，使得实际税负轻重差别很大。按照2000年数据测算，内资企业法定税率为33%，平均实际税负为22%，外资企业法定税率为30%（另有地方附加3%，大多数地方未开征），平均实际税负只有12%.对于外资企业给予超国民待遇，这对中国企业是不公平的，也不利于中国企业的投资，所以内外资企业所得税应该统一，中外企业税率并轨后税率应降至30%以下，如果下调到24%，将会是一个较佳选择。其次，应着重增加对高新技术产业的税收优惠。如对企业采用环保技术、改进环保设备、改革工艺所发生的投资，可以进行税收抵免；固定资产可以加速折旧；对开发新技术、新产品的企业，税收应从鼓励开发、降低企业风险的角度给予支持；对现行税制中鼓励技术开发的税收优惠措施，放宽条件，增加优惠额度。通过税收对科技的支持，增加消费品的科技含量，引导消费倾向，优化消费，刺激需求。 3.扶持中小企业发展。中小企业融资渠道少、投资能力弱、缺乏吸引外部投资的能力，是限制中小企业发展的瓶颈。应采取多种税收政策扶持中小企业。第一，在统一内外资企业所得税后，对中小企业年利润额度的规定应适当提高标准，充分体现对中小企业的照顾。第二，对中小企业用税后利润转增资本的再投资行为给予税收抵免，投资的净资产损失可以从应纳税所得额中扣除；对于中小企业提取的投资减值准备金，允许按一定比例在税前列支。第三，允许中小企业实行加速折旧，并在税前列支。第四，允许中小企业用于科技开发研究的费用按当年实际支出在所得税列支，对中小企业研究和开发费用比上两年实际支出增长的企业，给予一定比例的所得税抵免，并允许没有盈利的中小企业的研究和开发费用在以后5年内扣除。第五，对中小企业的科技人员因从事科技研究和开发而获得的各种奖励、奖金、津贴以及中小企业科技人员的技术发明、成果转让的收益给予个人所得税免税照顾。
