论法国会计模式对中国会计制度改革的借鉴意义

【摘要】笔者认为, 会计的发展与其所在的社会环境是紧密联系的。发展会计要借鉴他国的先进经验, 借鉴的前提是会计环境具有相似性。法国的会计环境与中国在许多方面有相似之处, 值得借鉴。

1、法国会计环境的主要特点

法国是全球经济发达国家之1, 国内生产总值长期列世界第4位, 是欧盟大国。实行的是现代市场经济体制, 市场是配置资源的主要机制, 产权的基本形式是私有制, 经济对外开放程度较高, 奉行自由贸易政策。第2次世界大战期间, 法国的工业遭到严重破坏。为了振兴经济, 战后法国动用政府干预手段, 成立了以经济学家莫奈为首的国家计划总署, 制定、实施了著名的“ 现代化与装备计划”, 开创了此后延续数10年国家经济计划的先河, 为延续至今的法国经济模式打下了深深的烙印。在成熟的市场经济条件下, 法国的经济计划以指导性为主, 规定经济发展的近期目标, 对国民经济各部门轻重缓急的发展顺序作出安排, 并辅以相应的政策和措施。政府通过税收参与国民收入再分配过程, 集中巨额资金对优先发展部门给予财政支持。法国政府财政收入的主要来源是税收, 税收高于美、日等国, 其中主要来自增值税, 其它还有所得税、公司税、社会福利税等。在法国的经济中, 众多的中、小型企业与大型企业并存, 相当数量的国有企业与私有企业并存, 企业资本主要来源于国家投资和企业间的相互投资, 即使是大型企业, 其股票上市向社会公众发行的相对也较少, 社会公众乐于在银行储蓄或购买和持有政府债券。因此, 法国的证券市场远不如美英发达。可见, 法国的市场经济体制从调节机制上实行在市场经济基础上的双重调节机制,这就是从第2次世界大战后就确立以市场机制和计划机制共同引导资源合理配置的经济体制; 从调节手段上采用国民经济宏观计划调节, 法国政府制定了“ 5年计划”, 政府每半年要对国民经济的发展状况进行综合平衡; 从企业所有制形式看国有企业在国民经济中占有很大比重; 对会计具有重要影响的证券市场也不发达。

本文来自中国科教评价网

2、法国会计模式的特点

法国会计属于拉丁会计体系, 在许多方面有自己的独到之处, 在比较国际会计研究中始终是关注的重点。从会计模式的划分来看, 最早是由米勒按照企业经营及会计发展的环境特征, 将法国划为“ 统1会计模式”之代表, 即: 政府把会计作为管理和控制企业的1种手段, 以促使中央计划和管理的实施。P.H.阿伦博士在为LJ 塞特和DR 卡米歇尔主编的《Accountants Handbook》( 1981 年版) 撰写的“ International Accountingand Financial Reporting ” 1章中, 将法国划入了“ 服从税制需要的法国—— 西班牙— —意大利会计模式”, 强调财务报表要符合税法要求, 以保证国家税收。依据会计的影响范围, 在米勒、杰农和米克的《会计: 国际面的观察》中, 法国属于“ 大陆模式”, 即: 公司与向其提供资金的银行之间关系非常密切, 公司财务会计具有法律定向的性质, 会计实务中高度稳健, 会计的主要目标是满足政府的要求等。在诺贝斯

的多标志多层次分类体系中, 法国列入了“ 宏观统1基础— —依从政府、税制、法律— —纳税基础”的类别之中。

从这些会计模式的划分中, 我们可以粗略地看出法国会计的政府导向、税务导向特征, 同时强调会计的统1性、稳健性等。的确, 会计作为1个社会现象, 深受其所在环境的制约, 法国会计由于身处环境的特殊性, 形成了法国会计独有的特色。

( 1) 由政府指定统1颁布全国统1的会计方案

1947 年9 月前, 法国会计遵循《商法典》。《商法典》中的商务法规包含了大量的会计与报告条款, 要求按年度编制资产和负债明细表, 财务报告必须展示真实与公允的观点。某些会计记录在特定的法律诉讼中被赋予免受其他法规节制的特权。会计记录被确定为法定的控制手段, 为证明和证实法定目的服务, 而不是作为决策的信息来源。1947 年9 月, 法国国家经济与财政部批准

（科教作文网http://zw.nseAc.com）

颁布第1个《会计方案》, 并于1982 年、1986 年进行了修订。其主要内容包括: 全国性的统1账户名称表、对术语的定义和解释、具体事项和交易的会计分录、会计计量原则、财务报表的标准格式、可采用的成本计算方法等。在会计实务中, 根据企业的规模确定其适用范围: 小型企业, 采用简略方案; 大中型企业, 适用标准方案; 上市公司,则采用扩展方案。同时, 在《所得税法》中,所得税申报采用的各种表式, 都是以全国性的统1账户名称表为依据, 它促进了全国统

1的会计方案在会计实务中的贯彻执行。在法国, 会计教育和培训都是以《商法典》、《会计方案》、《所得税法》等为依据的, 会计的专业课程计划不是设在工商管理或经济学院, 而是设在法学院。

( 2) 以税务为导向的会计

《拿破仑法典》曾明确规定: 会计的原则和方法必须遵守国家的税法。1914 年, 法国通过的第1部所得税法中就明确规定: 所得税会计必须同递交给股东的财务报表1致。可见, 税法的任何变动, 都将影响公司财务报表的内容和形式。因此, 财务报告中的报告收和纳税申报中的应税收益基本上是1致的,在法国的资产负债表中, 几乎不会出现由于时间性差异引起的递延所得税项目。

( 3) 会计目标的特征

法国经济计划、国有企业比重大、资本市场不发达, 决定了法国会计目标的特征。1 .会计目标强调为宏观经济服务, 满足国家宏观调控、综合平衡的需要, 注重微观经济信息与宏观信息的沟通。2 .会计信息主要满足公司和债权人需要。来自公众投资者的财务信息需要不强烈, 透明度、公开度不如美国, 财务报告不要求充分披露, “ 纳税” 成为企业编制财务报表的主要目标。

3 .会计信息满足纳税需要。由于税法在法国具有重要的地位, 使法国会计目标重视税务机关对会计的要求。法国政府1贯利用税收手段积极参与国民经济的再分配,这使得法国会计目标中强调会计信息合法这1特点更加突出。 您可以访问中国科教评价网（www.NsEac.com）查看更多相关的文章。

( 4) 极度稳健

由于法国的法律规定企业及其负责人需要承担很大责任, 尤其是要对企业破产的后果负责。同时, 由于资本市场不发达, 会计信息主要满足债权人需要, 维护债权人权益。公司董事会往往通过多提折旧、建立或有损失准备、低估资产价值等多种手段来建立“ 秘密准备”, 在会计上奉行极度稳健的政策。主要表现在对各种资产提取“ 秘密准备”为合法; 至少按年度净利的5%提取“ 法定公积”; 从净利中提取“ 通用公积”, 以减少投资者通过利润分配获取收益。通过提高

“ 公积”的方式, 保障公司和主要债权人利益, 降低财务风险。

( 5) 形式胜于实质

法国属于成文法系国家, 经济活动包括会计活动直接以法律为基础。由于复杂的商法、公司法、税法以及会计方案的规定, 使会计实务往往拘泥于经济业务的法律形式规范, 而忽视其经济本质。

( 6) 积极推广社会责任会计

法国社会责任会计方面的成绩, 在世界上“ 有口皆碑”。早在1975 年, 法国在《关于公司法改革的报告》中就建议公司每年公布“ 社会资产负债表”, 即“ 社会报告”。1977年又先后颁布有关法令, 要求300 人以上的企业必须提供下列信息: 雇佣情况; 工薪待遇以及与之相关的劳动力再生产成本; 健康和安全条件; 职工培训; 行业关系等。同时还要求企业注意改善生态环境如处理“ 3废”, 降低能源消耗, 减少稀有资源的耗用以及对社会环境治理提供的服务和捐赠等。

3、我国会计环境与法国的相似性

( 1) 从立法上看, 中国和法国同属成文法系国家, 会计准则和会计制度直接以法律为基础, 并以法规的形式发布。所不同的是, 中国的会计准则不是通过立法制定的,而是由政府部门直接制定, 但具有准法律效力和强制力。会计职业界的威望和势力不够强大, 只能提供意见和对有关制度的解释,没有制定准则的权力和地位。证券管理委员会( 证监会) 的权力也仅限于管理上市公司 （科教范文网http://fw.NSEAC.com编辑发布）

的财务信息披露, 维护和健全证券市场的正常发育。

( 2) 从经济体制分析, 中国与法国1样, 在市场经济基础上, 实行市场与计划双重调节机制, 制定了“ 5年计划”, 对国民经济实行宏观计划调节, 国有企业在国民经济中占有重要地位。

( 3) 从资本市场看, 目前, 我国上市公司仅1000 余家, 不管是从数量上还是从质量上以及在国民经济中的地位, 都与法国相似, 中国证券市场不发达, 尚处于起步阶段。

( 4) 从政治上讲, 中国是社会主义民主集中制的国家, 中央政府对地方政府有着强有力的控制权, 与法国的高度集权传统极其相似。

4、法国会计模式对中国会计改革的借鉴意义

众所周知, 开始于上世纪90 年代的中国的会计改革, 实行会计制度、会计准则( 同样具有法律权威) 两条线并存。以德勤会计公司专家为顾问、由财政部制定颁布的会计准则很大程度上都是以美国会计准则为蓝本, 主要为上市公司、投资者服务, 很少考虑中国的经济体制、证券市场、会计人员素质等特点, 结果是难以操作, 不得不常修常改会计准则。2001 年颁布的《企业会计

制度》以及之后颁布的《小企业会计制度》, 可以说是会计准则的具体解释说明。

但在现实中, 大多数企业难以执行, 致使会计法规陷入尴尬境地。既然法国的会计环境与中国在许多方面有相似之处, 法国的“ 宏观统1基础—— 依从政府、税制、法律—— 纳税基础”模式

便值得中国借鉴。

( 1) 强化会计信息为宏观经济服务的职能, 满足国家宏观调控、综合平衡的需要。在资本市场尚未开放之前, 实行单1的会计制度, 规范全国的会计核算。对为数不多的上市公司, 建议其借鉴《国际会计准则》, 披露其财务报告;

( 2) 税法1般是从国家政治或经济的宏观目标出发制定相应条款, 规范纳税控制管理。法国1直实行税务会计与财务会计1体化的做法, 尤其值得中国借鉴。由于证券市场不发达, 会计信息主要满足企业内部管理、对外纳税以及国家宏观管理需要, 以税法口径进行会计核算, 即可简化会计处理,又可降低税收征管难度, 节约税收成本, 更符合中国现有会计人员、税务管理人员素质 （科教作文网http://zw.nseAc.com）

的国情。

( 3) 建立并实施社会责任会计。在中国, 社会责任会计1直未受到重视。1995 年财政部规定的10大经济指标中虽新设了1个“ 社会贡献”, 但对有关社会责任会计信息揭示仍10分有限。这与中国当前的经济现实极不相称。作为社会主义国家, 强调各个社会单元对社会的贡献。党的106大确立了全面建设小康社会的奋斗目标, 要求以科学的发展观, 保护生态环境, 提高资源利用效

率, 促进人与自然和谐发展。会计作为管理手段, 理应为这1奋斗目标服务。借鉴法国做法, 建立适合中国特点的社会责任会计,将提供雇佣情况、工薪待遇、健康和安全条件、改善生态环境等有关社会责任的信息作为评价企业的1个指标, 引导企业以人为本, 坚持全面、协调、可持续地发展, 注重对社会的贡献, 以确保我国经济沿着健康的轨道发展。●       文章来源：会计之友      （责任编辑： XL）