浅析国有商业银行风险防范与会计问题研究

　　【关键词】风险　信息披露　呆帐准备金

　　【论文摘要】从不良贷款、应收未收利息的处理，贷款呆帐准备金的提取以及信息披露方面揭示了在现行体系下8％这一数值对于国有商业仅具有帐面意义而无实际价值。制定现代、规范、高效与国际惯例接轨的会计处理与会计披露标准是加强资产负债和风险管理的基础，是国有商业银行向现代化国际化商业银行转变不可或缺的环节。

　　从完全无风险意识到实行资产负债管理和风险管理，国有商业银行改革的成效是显著的。但随着中国化程度的不断提高和加入WTO，国际业进人中国资本市场，国有商业银行日益与国际接轨，国有商业银行面临的风险也在逐步加大。

　　一、不良贷款的处理与银行风险

　　国际金融界从亚洲中得到一条重要教训是：银行坏账的推迟核销与累积而不是坏账本身导致了金融危机。以美国和日本为例，对商业银行的坏帐，美国允许商业银行根据贷款的实际质量自行及时处理，从而对有效化解金融风险起到了积极作用。而日本则对贷款坏帐的核销有严格的限制，而且呆帐的核销银行无权自行决定，必须得到大藏省的批准，结果大量应该核销的坏帐未能及时得到处理，最终促成了金融危机的爆发。在中国，不良贷款主要是指逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款。信用证、银行承兑汇票及担保等表外业务项下的垫付款项从垫付日起即作为不良贷款。对于不良贷款的认定，主要由各商业银行的风险管理部门负责。

　　中国的商业银行对于呆帐的核销并无太多的自主权。每年，商业银行的各分行根据部和经贸委等部门下达的贷款呆坏账核销的范围，提出不良贷款的核销计划，这些计划经当地财监办同意后，报总行批准。由此可见，呆账的核销受到诸多严格限制，而且还要层层上报，这样就使得应该核销的坏账得不到及时处理，暗藏了巨大的危机。

　　二、应收未收利息的处理与银行风险

　　在《财政部关于调整金融企业应收利息核算办法的通知》中规定：“贷款利息自结息之日起，逾期180天(含180天)以内的应收未收利息，应继续计人当期损益；贷款利息逾期180天以上，无论贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计人当期损益，在表外进行核算，实际收回时再计人损益。对已经纳人损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过180天以后，金融企业要相应做冲减利息收人处理。”显然，规定贷款的应收利息需在结息日后180天以上，才不再计人当期损益。相对于其他国家如英国大部分银行是90天，而美国大部分银行是60天，这一期限过长，事实上，贷款的应收利息在结息日90天后，其收回的可能已大大降低，由此可见中国商业银行的应收利息的坏帐比例远高于西方商业银行，增大了中国商业银行的风险。

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