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应构建以价值创造为导向的商业银行绩效评价体

2017-03-17 01:01 中国人民银行吴晓灵副行长在2006中国银行家论坛上指出,以往我们比较重视财务会计工作，而且已经基本实现和国际会计的接轨，但对管理会计的研究略显不足，管理会计在商业银行经营管理中的重要性尚未得到充分认识。她提出构建商业银行价值创造型管理会计体系，并指出银行要着手建立以价值创造为依据的内部资源配置机制，引导内部资源向价值创造能力强的区域和产品倾斜，同时还要引导内部费用资源向创造价值资源大的机构、部门和个人倾斜。管理学之父彼得·德鲁克认为，[1]经济增加值是衡量全员劳动生产率的一个重要标准，它反映了管理人员能够创造和提高价值的所有方面。笔者认为我国构建以价值创造为导向的商业银行绩效评价体系的时代已经到来，本文的研究有助于从理论上提高对我国商业银行建立以价值创造为导向的绩效评价体系的认识。
　　随着国外银行业的进入，我国金融市场的管制逐步解除和国内商业银行改制上市步伐的不断加快，我国银行业的经营环境已经发生了深刻的变化，原有的粗放式的经营模式已经不能满足形势发展的需要，而要向重视平衡风险与利润、重视质量效益的集约型模式转变，实现价值最大化已成为多数商业银行的共识。银行价值是银行在未来经营过程中创造的净收益按照一定的折现率折算到今天值多少钱，[2]银行价值最大化与价值创造直接相关，二者是银行总体经营目标与年度经营目标、存量指标与流量指标、终极目标与中间目标、结果与动因的关系。要实现价值最大化，银行每年创造的价值就要更多，更持久，需要不断扩大增值经营活动的价值创造能力，努力压缩非增值经营活动，这就需要借助于分产品、分部门、分机构、分客户的业绩评价对经营活动的价值创造力进行区分，按照价值创造的原则进行取舍。衡量价值创造有一个很重要的指标就是经济增加值（EVA），西方知名企业和商业银行的成功应用表明，EVA是能够准确衡量业绩的综合性指标，是有效激励的基础，是全新的管理系统，建立以EVA为核心的经营绩效考评体系有助于将所有者和经营者的利益统一起来，促进银行价值最大化目标。当然，我们应该注意到，要想构建以创造价值为核心目标，通过比较资本成本，动态反映银行内部不同部门、产品组合或客户系列的绩效评价体系必须在对产品机制、机构、部门和客户进行明确定义的基础上借助内部转移价格、成本分摊等管理会计手段，依托计算机信息技术才能实现。 （科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理）
　　
　　一、商业银行经济增加值评价模型
　　
　　根据EVA理论和方法，[3]结合我国《金融企业会计制度》的有关规定，我国商业银行EVA计算公式初步设计为:EVA=损益表中的“净利润一营业外净收入( 营业外净支出)”项目±调整事项-资本成本。EVA的计算公式很简单，但是在计算过程中需调整事项的确定和资本成本的计量较为复杂。
　　对于调整事项，在计算EVA指标值时，国外商业银行通常涉及的调整事项有10多项，而我国现行的会计制度与国际会计准则有一定的差别，涉及调整的事项更多一些，其中所涉及调整的主要会计事项有：呆帐准备金调整、应收利息调整、研究与开发支出由费用化调整为资本化等。
　　根据新《巴塞尔协议》中的有关规定，银行资本成本计算公式可以表示为:
　　资本成本=经济资本×资本期望回报率
　　经济资本[4]＝∑风险资产×资本分配系数
　　从经营管理的角度来讲，银行的风险资产应当等于其开展业务所面临的各种类型风险的非预期损失之和，因此：风险资产＝非预期信用风险损失 非预期市场风险损失 非预期操作风险损失。需要说明的是，按照资本分配方法分配给各部门的经济资本并不需要实际拨付，仅仅是在考核时，在“概念的意义”下予以分配计算，通常是虚拟资本。因此，经济资本只是一个计算值，是一个量的概念，并不动帐。其分配依据通常是各业务部门、各分支机构、各产品的非预期损失状况，具体分配时，根据经营资产风险状况进行分类，对各类资产确定一个资本分配系数，并根据该资本分配系数来计算各类资产应分配的经济资本。对于银行承兑汇票、信用证、保函和承诺等业务，可以通过转换方式将其变成贷款“等值类”，然后适用相应的经济资本分配系数。例如，承兑、信用证、保函和承诺等业务可以首先利用50%的系数将其转化为贷款“等类值”，然后使用与贷款一样的经济资本分配系数。