公司财务特征与所得税会计政策选择(2)
2017-10-06 05:38
导读：（一）两类核算方法总体差异性方面的假设 通过收集样本公司数目结果分析，我国上市公司尽大部分采用的是应付法，2005年只有33家公司年报明确表露采
（一）两类核算方法总体差异性方面的假设
通过收集样本公司数目结果分析，我国上市公司尽大部分采用的是应付法，2005年只有33家公司年报明确表露采用纳税法，仅占2.84%。可以公道预计，上市公司之所以普遍采用应付法而非纳税法，除了应付法简单的原因外，更主要的原因可能是在现行的应税收益—会计收益差异水平下，采用纳税法对大部分上市公司绩效考核指标的改善并无明显好处，因此，可提出假设：
H1a：在现行的应税收益—会计收益水平下，采用纳税法与采用应付法进行所得税会计核算的两类公司，其总体绩效考核指标没有明显差异。
纳税法是基于权责发生制的理念，确认确当期所得税用度更符合权责发生制原则和配比原则，所确认的本期所得税用度直接与本期税后会计利润相联系，避免了采用应付法时所造成的各期间净利润波动的现象，从而增强了财务信息的可猜测性和有用性，因此提出假设：
H1b：采用纳税法核算的公司，其盈利猜测误差明显小于应付法公司。
（二）影响纳税法选择的公司财务特征方面的假设
固然纳税法复杂，在应税收益—会计收益差异不大的情况下，与应付法的核算结果差别不大，但是究竟现有30多家上市公司放弃简单的应付法而改用复杂的纳税法，那么，这些采用纳税法的公司一定是“另有所图”的。根据前面对这两类所得税核算方法的比较分析，结合一般会计政策选择与盈余治理的关系理论，笔者重点关注选择纳税法的公司，提出影响纳税法选择的公司财务特征方面的如下假设：
1.纳税法是基于权责发生制来确认所得税用度，而权责发生制固有的局限性为纳税法通过递延税款来调节所得税用度的确认从而调节净利润提供了空间和可能。特别地，纳税法可以起到收益平滑的作用。根据 Watts 和 Zimmerman （1990）关于实证会计理论的政治本钱假设理论，在其他条件相同的情况下，企业规模越大，其政治敏感性越强，其因利润较高而受到政府管制的可能性也越大，政治本钱也越大。政治本钱的存在将会促使企业选择将现在的盈余递延到将来的会计程序，因而更愿意进行收益平滑，在所得税的会计处理上越有可能选择纳税法，据此，可以提出假设：
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ）
H2a：企业规模越大越有可能选择采用纳税法，即选择纳税法与企业规模正相关。
2.根据盈余治理与会计政策选择理论，一般情况下，企业自愿变更会计政策的目的都是为了进行盈余治理，并且一般都是通过可操控性应计项目来进行盈余治理的。提取或冲销资产减值预备是一种较好的盈余治理方式，由于通过处置固定资产等其他手段进行增加利润需要增加税费本钱，而提取或冲销资产减值预备无需增加额外的税费支付，属于时间性差异，尤其是我国所得税法答应计提的坏账预备在一定比例下可以税前扣除（其他资产减值预备不能税前扣除），因此，采用纳税法的公司会比应付法公司更多地利用计提坏账预备等资产减值预备手段来进行盈余治理。由于坏账预备的计提更具普遍性，可以假设：
H2b：纳税法公司坏账预备的计提比例高于应付法公司，即选择纳税法与坏账预备计提水平正相关。
3.由于纳税法的复杂性，采用纳税法的公司的簿记本钱和审计本钱一般会高于采用应付法公司。由于会计核算复杂，审计难度加大，审计本钱自然也高，审计收费也相应进步，二者可以同一采用审计用度水平进行检验。因此，可以提出假设： H2c：纳税法公司审计收费水平高于应付法公司，即选择纳税法与审计用度水平正相关。
4.纳税法有递延纳税的作用，公司治理层出于增加盈利水平的目的，会想方想法将当期实际支付的所得税递延确以为所得税用度，因此，可以提出假设：
H2d： 纳税法公司实际支付的所得税用度与账面确认的所得税用度的比例高于应付法公司，即选择纳税法与实际的所得税支付率正相关。
5.根据 Watts 和 Zimmerman （1990）关于实证会计理论的债务契约假设理论，在其他条件相同的情况下，增加报告净利润可以降低公司债务违约的可能性，因此债务比例越大的公司越可能选择将未来期间盈利转到当期的会计政策，债务比例越小的公司越可能将报告盈余递延到以后，以平滑收益，因此可以提出假设：
