公司财务特征与所得税会计政策选择(5)
2017-10-06 05:38
导读：组合一：资产规模、坏账预备率、资产负债率、销售净利率为自变量组合模型。 组合二：坏账预备率、资产负债率、审计费占收进比、所得税支付率为自
组合一：资产规模、坏账预备率、资产负债率、销售净利率为自变量组合模型。
组合二：坏账预备率、资产负债率、审计费占收进比、所得税支付率为自变量的组合模型。
组合三：资产负债率、所得税支付率、坏账预备率、活动资产周转率为自变量的组合模型。
3.Logistic回回结果。
上述三种组合模型回回结果汇总如表6。
由上述结果来看，参与回回的七个自变量，回回结果均与猜测符号一致，而且资产规模、资产负债率在1%、坏账预备率、活动资产周转率在5%水平下明显，但税负水平、审计用度占主营业务收进的比率、销售净利率不明显，但模型的判对率不是很理想，只有65%左右。
（四）结果与解释
根据上述实证分析结果，可以回纳如下结论：
1.从纳税法公司的行业分布情况来看，政治本钱高的垄断性行业更愿意采用纳税法，这些公司的资产规模一般也较大。Logistic回回分析的结果也显示企业资产规模与纳税法的采用明显正相关，二者分析结果相吻合。
2.从纳税法变更情况统计分析来看，变更采用纳税法的公司尽大部分在变更当年影响了净利润，且大部分是调增利润，显示所得税会计政策变更与盈余治理有关。Logistic回回分析结果也表明，纳税法公司的坏账预备率与纳税法的采用也明显正相关，而计提资产减值预备是进行盈余治理的常用手法，二者的分析结果也相吻合。
3.从纳税法公司与应付法公司的企业绩效评价指标的均值t检验结论来看，固然纳税法公司的8大绩效评价指标有7项优于应付法，但是并不具备统计意义上的明显性，这种指标上风恐怕与纳税法公司大多来自于垄断性行业、资产规模较大这种先天上风有关。另外，纳税法核算结果在盈利猜测正确性上也没有体现出明显的上风。由于纳税法比应付法在会计核算上明显复杂，而且我国会计职员总体素质不是很高，长期以来习惯了采用应付法，因此，一般来说，在原有制度答应采用应付法且核算结果差异不大的情况下，企业不会弃简就烦改用纳税法，这恐怕也是我国上市公司尽大部分采用应付法而很少采用纳税法的主要原因。
（转载自科教范文网http://fw.nseac.com） 4.从Logistic回回分析结果来看，参与回回的7个自变量，回回结果均与猜测符号一致，表明纳税法公司资产规模、坏账预备率、活动资产周转率、审计用度占主营业务收进的比率、实际支付的所得税占账面确认所得税的比率均成正相关关系，与资产负债率成负相关关系，与笔者的预计符号一致，但只有资产规模、资产负债率在1%、坏账预备率、活动资产周转率在5%水平下明显相关，税负水平、审计用度占主营业务收进的比率、销售净利率不明显。
5.税负水平的Logistic回回分析结果不明显，可能与变量的计算不正确有关。企业实际支付的所得税由于年报没有直接表露，笔者采取的是倒挤计算的办法，并不正确，里面包含了一些计进治理用度的税费等，这可能是影响回回结果的主要原因。
6.审计用度占主营业务收进的比率的Logistic回回分析结果也不明显，有点出乎笔者的意料。笔者的本意是用它来替换薄记本钱的，由于纳税法核算复杂，会计核算要求高，簿记本钱也高，相应的审计收费也就水涨船高，应该是有明显相关性的。一个解释可能是我国审计收费的影响因素太多、太复杂，以其作为簿记本钱的替换变量不是很合适。
五、结论与建议
根据上述实证分析结果，笔者以为，在现行的应税收益—会计收益差异水平下，应付法与纳税法的核算结果差异不大，这是企业普遍选择采用简单的应付法而不采用复杂的纳税法的主要原因。根据Logistic回回分析结果，纳税法公司的财务特征是：资产规模更大、资产负债率更低、坏账预备提取率和活动资产周转率更高，且回回分析结果明显。此外，纳税法公司实际支付的所得税与当期确认的所得税用度的比率、审计用度占主营业务收进的比率、销售净利率也更高，但结果并不明显。
