公司财务特征与所得税会计政策选择(4)
2017-10-06 05:38
导读：2.纳税法采用或变更的情况统计。 为了了解上市公司变更采用纳税法的原因及其对当期公司财务情况的影响以及具体采用纳税法的情况，笔者专门查阅了全
2.纳税法采用或变更的情况统计。
为了了解上市公司变更采用纳税法的原因及其对当期公司财务情况的影响以及具体采用纳税法的情况，笔者专门查阅了全部33家纳税法公司2001—2005年度的年报，结果发现：采用纳税法的33家公司中，未明确表露的有6家，表露采用递延法的只有2家，其余25家均采用债务法（包括利润表债务法和资产负债表债务法），占75.8%。可见，纳税法下递延法与债务法相比，债务法更受企业青睐。
另外，在2001—2005年期间可下载的年报中，表露发生所得税会计政策变更的公司有12家（包括泰达股份在2001年表露2000年发生变更），其中有3家因变更影响减少当年利润，有1家表露变更对当年盈利无影响，有1家没有表露变更对当年盈利影响情况，其余7家表露变更影响为增加当年盈利，可见，发生自愿性会计政策变更大部分还是为了盈余治理，主要目的是为了进步报告盈利。
（二）独立样本t检验
为了检验第一方面的假设，笔者将扣除6家金融企业后的27家纳税法公司与27家采用应付法的控制样本公司进行独立样本t检验。根据前述变量设计所确定的变量，笔者分别以工商类竞争性企业绩效评价指标中明确的8项基本指标和每股收益猜测误差尽对值、净利润猜测误差尽对值作为检验的变量，利用SPSS软件进行独立样本t检验，结果如表3。
从表3的均值比较结果来看，采用纳税法的公司，8项指标的均值尽大部分优于非纳税法公司（只有主营业务收进同比增长率纳税法公司劣于应付法），但是从明显性来看，除了活动资产周转率、资产负债率、已获利息倍数3个指标有明显性差异外，其他指标并无明显性差异，特别是反映财务效益状况的资产报酬率差别很小。考虑到纳税法公司资产规模明显高于应付法并且多属于有一定垄断性的行业，这种差异更多可能是由于规模、垄断性行业等其他方面的原因造成的，与是否采用纳税法没有关系。因此，笔者以为，即使纳税法公司8项指标均值尽大部分均优于应付法，只要统计明显性水平不明显，两类公司之间的差异就不明显。可以以为，在现行的应税收益—会计收益差异水平下，两类公司的核算结果在绩效评价考核指标上没有明显的差异，支持H1a假设。
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从表4的均值比较结果来看，纳税法公司的盈利猜测误差百分比均值确实小于应付法，但也均未通过明显性检验，说明两类公司的盈利猜测误差亦无明显性差异，拒尽H1b假设。
可见，在现行的应税收益—会计收益差异水平下，纳税法与应付法的核算结果并没有明显差异，纳税法的上风并没有得到很好的体现，这很可能是实务上广泛采用应付法的主要原因。
（三）Logistic回回分析
为了检验纳税法公司选择选择纳税法与公司财务特征的相关性，笔者以剔除了金融企业的27家纳税法公司和27家控制样本公司2003—2005年的数据，根据前述构建的模型和变量，利用SPSS软件进行Logistic回回分析。
1.变量描述性统计。
笔者以进进Logistic回回方程的7个自变量进行描述性统计分析，从表5中的结果看，7个自变量中，资产规模、坏账预备率、资产负债率、活动资产周转率等4个自变量在纳税法公司与应付法公司之间有明显性差异，其余3个自变量没有明显性差异。
2.自变量的多重共线性检验。
为了避免变量间多重共线性的影响，笔者对各变量之间的相关性进行了检验，结果发现，资产规模、簿记本钱（审计用度）、所得税支付率、活动资产周转率之间存在明显相关性，簿记本钱（审计用度）与活动资产周转率、销售净利率之间也存在明显相关性，销售净利率与簿记本钱（审计用度）、坏账预备率资产负债率之间也存在明显相关性。为消除共线性的影响，笔者采取逐个纳进的方式进行Logistic回回，以保证进进回回方程的变量之间是不存在多重共线性的。这样笔者分别得到三种组合模型进行Logistic回回：
