有关国家银行贷款分类和准备金计提做法(6)
2017-10-12 06:50
导读：10.监控和实施 本节讨论的条例实施情况是由接受调查的监管当局提供的，因此并不代表第三方的评估。一般来说，规则和条例的实施是一个监管当局要每
10.监控和实施 本节讨论的条例实施情况是由接受调查的监管当局提供的，因此并不代表第三方的评估。一般来说，规则和条例的实施是一个监管当局要每日面对的敏感问题。监管需要银行监管当局相当的水平与判断能力，而不仅仅是监督规则的贯彻落实。有效监管取决于监管权力的正确组合，包括制裁、处罚以及道德劝告。然而，如果监管当局在实施谨慎原则时有灵活性的话，则可能导致监管方面管理过松，对监管当局的信任程度和市场约束产生负面影响。 在大多数国家，贷款分类和准备金计提包含大量的主观判断，要在相当不确定的情况下作出评估是很艰难的。如果银行被允许使用自己的分类和准备金计提标准，或有多个条例可供选择，则主观判断的空间更大。这样的灵活性可能导致处罚和制裁的次数减少，而从不适当的贷款分类和准备金计提方面看，处罚和制裁可能是必要的。相反，监管当局似乎更加依赖道德劝告和制裁威胁，而不是具体的处罚和制裁来强制执行贷款分类和准备金计提条例。 在大多数国家，监管当局拥有监控和评估贷款分类和准备金计提充足性的机制。许多监管当局进行月度或季度非现场监控，但似乎他们更加依赖现场监管。然而许多国家和地区实行年度现场检查，大多数国家和地区也有一定的灵活性，这取决于银行的规模和经济环境。 另外一些国家，如英国，监管当局则定期检查银行手册、内部控制、操作政策和信贷控制和监测系统，他们可以通过与第三方签订合同来进行现场检查评估，常用的方法是引入外部审计师进行评估，如捷克、德国、新加坡和英国。 阿根廷、巴西、法国和西班牙采用的方法很有趣，即使用信贷登记系统对贷款进行连续监控和调查。例如，阿根廷银行必须逐月向信贷登记系统报告其贷款的构成和变化。在巴西，中央银行使用信用风险中心来收集银行贷款（客户的总债务须至少达到2500美元）每月的数据。在西班牙，中央银行使用信用风险登记系统来收集银行贷款（客户总债务须至少达到6000欧元）每月的数据。在法国和意大利，信贷登记系统的数据通常被用作实施现场和非现场监管的监管工具。 不完善的贷款分类和准备金计提表现为向监管当局、股东和公众披露不准确或有误导作用的信息。对此类违反贷款分类和准备金计提条例的行为，大多数国家和地区缺乏具体的制裁措施。因此，监管当局根据公司法或银行业和金融方面的立法规定中的一般性或有针对性的条款，对其行为进行谴责、下发纠错通知或实施制裁。 公司法赋予董事或审计师特定的权力和义务，以确保其依循合适的准备金计提做法并且公正地在财务报表上表述银行的财务状况。银行业和方面的立法通常对违反一般谨慎条例和违反具体银行业和金融服务业的行为制定具体的处罚措施。在香港，同其他多数国家和地区一样，违反银行业条例规定的处罚有罚款、监禁，或者二者并处。在法国，准备金计提不足构成违规，因为这种行为违反了《1966年商业公司法》规定的应保证向公众提供信息的公正和准确性的规定。墨西哥、俄罗斯、沙特阿拉伯、西班牙和西非货币联盟也有与此相类似的商业和银行业方面的法律解释。 监管当局可根据违规的严重程度执行多种处罚措施。如果轻微违规，可对其进行警告或申斥。如果严重违规，特别是威胁银行的生死存亡，就可以吊销银行的许可证。其他处罚包括：罚款、从资本中剔除银行的一般准备金（法国），命令修改已发布的财务报表，增加监管要求的资本，暂时吊销银行的许可证，对银行进行托管。 在某些国家，处罚还可适用于银行董事或管理人员。此类处罚包括罚款、暂时取消任职资格、降级、免职和监禁。如果违规到了期末财务报表的编制，审计师也难辞其咎（如德国）。在这种情况下，处罚包括支付罚款和取消审计师将来从事对银行的业务审计的资格。
11.贷款损失准备金的税收待遇 贷款损失准备金减免税收对银行计提充足的贷款损失准备金影响很大。由于准备金最终影响到未计提准备金的贷款损失的规模，贷款损失的财务处理也影响到银行危机的成本。因此，贷款准备金的税收待遇要在促使多提准备金的税收减免（代价为税收减少），与会导致贷款损失准备金计提不足的过于严格的税收政策之间达到一个巧妙的平衡。国际间在资本监管中的银行贷款风险分类方面的标准越来越一致，这为更有效地对贷款准备金进行和财务处理奠定了合理的基础。银行监管当局和财政当局都对如何正确评估银行贷款的恶化有共同兴趣，这使他们在贷款损失评估时的审慎和财务监管方面容易达成共识。 贷款损失的税收减免主要有下列三种： 一是核销法，贷款仅能在已被宣布无法回收并且已从银行账簿中核销的情况下才减免税收。 二是专项准备金法，专项准备金可以全额或者部分减免税。 三是一般准备金法，对不超过合格贷款预先确定比例的一般准备金，银行可享受减免税。 如果不允许银行在采用了所有的清收手段以及用尽全部的法律手段处置抵押品之前核销贷款，核销法显得过于严格。在很多国家，司法体系的低效率使损益表中对损失从会计上确认相对于贷款损失实际发生的时间大大滞后。如果可以部分核销，则该办法更接近于专项准备金法。 核销法和专项准备金法是最常用的。澳大利亚、韩国、荷兰和美国采用的是核销法。几乎所有其他接受调查的国家和地区都采用专项准备金法。除几个国家对可减免税的准备金进行了限制，大多数国家对准备金的总量控制具有灵活性。在那些对减免税进行限制的国家中，印度允许最多不超过年收入的5%和被印度储备银行确定为损失或可疑资产的5%享受税收减免；韩国减免税最多不能超过监管比率的下限；墨西哥则以贷款的2.5%为上限；南非规定减免税收不得超过可疑贷款的本金与利息之和的25%.正在重新考虑按照贷款余额1%的上限享受减免税。 采用一般准备金法的国家相对较少。捷克、德国、意大利和新加坡采用这种方法。这些国家规定了一般准备金的减免税限额，专项准备金也有限额。德国没有对专项准备金进行限制，但是要求一般准备金不能超过过去5年内平均贷款损失的60%.意大利在一般准备金和专项准备金的税收减免方面有一个累积的限制，即每年不得超过贷款余额的0.5%，并且贷款损失准备金小于贷款余额的5%.在法国，对列入国家风险的对外国借款人的贷款的准备金可以进行税收减免，但是一般准备金则不能。理所当然的是，来源于非生息性资产的收益是不用交税的。 在非十国集团中，捷克对按贷款分类计提的专项准备金给予不同的税收减免。不超过总资产的固定比例的一般准备金可以减免税，这一比例为表内资产的1%和表外资产的2%.新加坡是以合格贷款金额的3%为限。沙特阿拉伯和西班牙对经过银行监管当局批准的专项准备金和一般准备金没有任何限制。 银行监管当局要求增加计提的贷款损失准备金并不总是可以减免税。虽然监管当局和财政当局经常沟通协调，没有通用规则的是，银行监管当局要求银行在损益表和资产负债表之外增加的准备金能否减免税。对准备金的税收减免一般都有限制，而不管银行监管当局是否要求增加准备金。
