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从增值税看财务会计与税务会计的差异

2017-10-15 01:26 近年来，随着我国财会制度改革与税收制度改革的不断深化，我国的税收制度越来越表现出与财务制度相分离的情况。这样，税务会计应运而生，它能够为税务部分提供相关信息，并将会计收益与应税收益间的差异在财务会计中进行协调。本文将通过对增值税几种特殊情况的会计处理来说明财务会计与税务会计的差异，并提出解决的对策。


一、增值税三种特殊情况的会计处理


现行增值税有关法规对销售额的规定为“纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外用度”。在此基础上又规定了以下三种关于销售额确定的特殊情况。


（一）销售价格明显偏低，又无正当理由


《增值税暂行条例》第七条规定：“纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额，核定的原则和顺序为，按纳税人当月同类货物的均匀销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的均匀销售价格确定；按组成计税价格确定。”


例如：Ａ公司×月份批发甲商品１ ０００件，每件不含税单价为６０元，销售额为６０ ０００元，销项税为１０ ２００元，由于价格明显偏低，又无正当理由，税务机关依照当月同类货物的均匀销售价格核定其销售额为１００ ０００元，即每件不含税单价为１００元，销项税为１７ ０００元。


上述情况的会计处理为：借：应收账款——×企业７０ ２００；贷：主营业务收进——甲商品６０ ０００，应交税金——应交增值税（销项税额）１０ ２００。


以上会计处理显然使国家税款遭受损失，所以应按税法规定对其进行调整，补充会计分录为：①在企业可以向购货方补收货款的条件下：借：应收账款——×企业４６ ８００；贷：主营业务收进——甲商品４０ ０００，应交税金——应交增值税（销项税额）６ ８００。②在企业自行负担的条件下：借：利润分配——未分配利润４６ ８００；贷：主营业务收进——甲商品４０ ０００，应交税金——应交增值税（销项税额） ６ ８００。 （科教作文网 zw.nseac.com整理）


（二）采取折扣方式销售货物


按照《增值税暂行条例》的有关规定，纳税人采取折扣方式销售货物，假如销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税；假如将折扣额另开发票，均不得从销售额中减除折扣额。依据《企业会计制度》的规定，企业发生销售折扣和销售折让，应直接冲减产品销售收进；商品流通企业应通过“销售折扣与折让”科目进行核算，期末余额结转“本年利润”科目。


例如：Ａ企业×月份以赊销方式销售甲产品（商品）一批，不含税销售额为１００ ０００元，按合同规定，全部货款应在３０天内付清，假如在２０天内付清货款，给予８％的现金折扣。


１．假如折扣额和销售额在同一张发票上分别注明，则会计处理为：①产业企业 。借：应收账款——×企业１０７ ６４０；贷：主营业务收进——甲产品９２ ０００，应交税金——应交增值税（销项税额）１５ ６４０。②商品流通企业。借：应收账款——×企业１０７ ６４０，销售折扣与折让８ ０００；贷：主营业务收进——甲商品１００ ０００，应交税金——应交增值税（销项税额）１５ ６４０。


２．假如折扣额和销售额没有在同一张发票上注明，产业企业和商品流通企业的会计处理均为：借：应收账款——×企业１１７ ０００；贷：主营业务收进——甲商品１００ ０００，应交税金——应交增值税（销项税额）１７ ０００。


（三）包装物押金


按照税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物所收取的押金，假如单独记账核算的，不并进销售额征税；对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。对不再退还的包装物押金，产业企业通常作其他业务收进处理，商品流通企业通常作营业外收进处理。